трусики женские купить украина
реферати студентам
« Попередня Наступна »

10.2. Класифікація моделей бухгалтерського обліку


Бухгалтерський облік можна охарактеризувати як інформаційну систему, яка забезпечує контроль за функціонуванням економічного суб'єкта і своєчасне надання необхідної інформації про нього для прийняття рішень, в свою чергу впливають на діяльність цього суб'єкта. За допомогою бухгалтерського обліку фіксуються всі внутрішні процеси, стан і результати роботи будь-якої організації. А оскільки не існує будь-яких «природних» правил і принципів організації даної системи, вони повинні бути створені тими, хто їх потребує.
Як наслідок права кожної держави встановлювати свої правила в області обліку і права на формування незалежної політики в даному питанні, виникає безліч різних систем бухгалтерського обліку, що зазнали впливу різноманітних факторів, заснованих на несхожих традиціях і мають свої витоки . Власну систему бухгалтерського обліку можна назвати одним з проявів національної незалежності і втіленням характерних рис, що відрізняють конкретний регіон від інших.
Одні принципи грунтуються на традиціях і з часом розвиваються, інші встановлюються законодавством і є частиною комерційного права. Правила ведення бухгалтерського обліку відображають ряд специфічних рис країни, таких як її історія, культура, мова і практика комерційної діяльності, а в цілому - загальні умови для ведення бізнесу.
Використовуючи пропоновані деякими ісследователямі1 набори характерних рис, що впливають на розвиток системи бухгалтерського обліку конкретної держави, можна сформувати наступний ряд:
система норм: закони, релігійні забобони, соціальні обмеження і т. д.;
політична система: капіталістична, соціалістична;
форми власності: громадська, державна, приватна і т. д.;
1 F. Choi & G. Mueller, International Асі. (Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall, 1984), pp. 41-44; Mathews MR, Perera MHB, Accounting theory & development, Chapman & Hall, London, 1991.
337
| відмінності в розмірі, складності та традиційних засадах
організації бізнесу;
масштаб міжнародного втручання;
розвиненість управлінського апарату в діловій і фінансовій сфері;
масштаби державного юридичного втручання і правових обмежень у бізнесі, специфічні регулюючі механізми;
темпи розробки нововведень;
рівень і темпи економічного розвитку, соціальна обстановка;
значення, бухгалтерської освіти та професійних об'єднань;
структура попиту (користувачі) та пропозиції (упорядники) бухгалтерської інформації.
При аналізі та порівнянні бухгалтерських стандартів декількох країн необхідно звертати увагу на кожен з цих факторів. У різних країнах вплив тих чи інших факторів сильніше інших. Важливо зрозуміти, як воно було в минулому, і спрогнозувати вплив цих факторів у майбутньому. Труднощі аналізу в неможливості виміряти вплив кількісно.
Що ж конкретно змінюється під впливом вищеописаних факторів? Це статус обліку та займаються їм людей в суспільстві, підхід до формування стандартів, рівень їх складності і зміст. Сюди ж потрібно віднести і останній пункт з ряду факторів, що впливають. Адже з одного боку, структура і обсяг попиту та пропозиції впливають на створювані стандарти, а з іншого - під впливом нововведень у системі бухгалтерського обліку змінюються склад і кількість користувачів інформації та її укладачів.
Як уже зазначено, укладачі бухгалтерської звітності одночасно впливають на бухгалтерські стандарти і самі схильні до нього. Це вплив і ті організації, які встановлюють стандарти, знову ж різні від держави до держави. Такі організації можуть існувати в рамках як приватного, так і державного секторів, це можуть бути і громадські, професійні об'єднання. Daley і Mueller1 пропонують 4 способи формування бухгалтерських стандартів і типи організацій:
1 IA Daley & G.G. Mueller, Accounting in the Arena of World Politics, Journal of Accountancy, Feb 1982.
338 1. Чисто централізований підхід, що базується на за-чих засадах бухгалтерських правил.
2 Приватний, професійний підхід, при якому стандарти встановлюються професійними організаціями.
3. «Приватно-державний» метод, коли правила формуються професійними громадськими об'єднаннями від імені та за підтримки держави.
4. Змішаний підхід, коли діють всі перераховані вище агенти. Бухгалтерський облік визначається середовищем, в якій він функціонує. Кожній країні притаманні своя історія, свої цінності, політична система. Принципи обліку розрізняються по країнах. Ці відмінності обумовлюються як різноманітністю існуючих форм орга-нізації господарської діяльності, так і впливом на практику обліку зовнішніх факторів (політичних, економічних, соціальних, географічних та інших). Певна схожість «навколишнього середовища» в двох різних країнах, як правило, обумовлює і наявність багатьох спільних рис у вживаних в них системах бухгалтерського обліку. У деяких країнах інформація, що генерується в рамках фінансового обліку, спрямована передусім на задоволення потреб інвесторів і кредиторів, а корисність, з позиції прийняття управлінських рішень, є найважливішим критерієм її якості. В інших країнах роль бухгалтерського обліку та пріоритети, вироблені в рамках його методології, можуть бути іншими. Наприклад, це можуть бути надання до-стоверной інформації та контроль за належним виконанням державної податкової політики. У третіх країнах система бухгалтерського обліку реалізується виходячи з пріоритету макроекономічних цілей, зокрема досягнення заданих темпів зростання національної економіки.
Структура попиту на інформацію з боку інвесторів і кредиторів. Методологічно та організаційно облік на Заході підрозділяється на фінансовий і управлінський. Фінансовий облік являє собою процес підготовки облікової інформації, користувачами якої можуть бути будь юри-дичні та фізичні особи, в тому числі і зовнішні по відношенню-нію до організації: менеджери, інвестори, кредитори, фінан-сові органи. Управлінський облік, званий іноді про-виробничій або урахуванням витрат, являє собою процес підготовки інформації, необхідної менеджерам для плані339
вання та контролю поточної виробничо-комерційної діяльності.
Промислова революція в США і Великобританії привела до різкого збільшення їх національного багатства. З ростом компаній збільшувалися і їхні потреби в капіталах, при цьому джерелом значної їх частини був народжувався середній клас. Цей процес зробив істотний вплив на розвиток фінансового обліку в обох країнах. По-перше, зростала кількість інвесторів і кредиторів, їх склад ставав все більш різноманітним, багато компаній перехо-дили в корпоративну власність. По-друге, власники компаній (інвестори) все більше віддалялися від оперативного управління, передаючи його професійним керуючим.
У цій ситуації фінансова облікова інформація стає найважливішим джерелом даних про добробут компанії. З'явилася практика подання акціонерам управлінським персоналом фінансових звітів для контролю над ефективним використанням ресурсів. Саме ця обставина зумовила націленість фінансової звітності на інфор-маціонние потреби інвесторів і кредиторів. Така ориен-тація фінансового обліку в США і Великобританії властива йому протягом вже багатьох років. Більше того, в цих країнах були створені ринки і біржі цінних паперів. Результат - фінансові звіти компаній відрізняються значною аналітичність, а визначення рентабельності господарської діяльності як однієї з характеристик ефективності роботи управлінського персоналу, є метою фінансового обліку.
В інших країнах (Швейцарія, Німеччина, Японія та інші) фінансова політика визначається невеликою кількістю дуже великих банків, що задовольняють значну частину фінансових потреб бізнесу. Інформація, необхідна для додаткових фінансових вкладень, в цьому випадку фор-мируется, як правило, в процесі прямих контактів зацікавленими осіб. Цей шлях є більш простим і ефективним, оскільки компанія має обмежене число кредиторів (зокрема, один великий банк). Уряди цих країн вимагають також публікувати деяку інформацію про компа-пах, тому останні змушені готувати фінансову від-парність, але в менш деталізованому вигляді, ніж американські й англійські колеги.
У цьому випадку звітність націлена перш за все на захист інтересів банків-кредиторів. Для бухгалтерської практики тут характерні деякі особливості, зокрема консерватизм в оцінці активів, певне завищення кредиторської за340
долженности, що дозволяє у випадку фінансових утруднень забезпечити своєму банку деяку свободу дій у використан-нении зобов'язань, зменшення дивідендних виплат акцио-нерам.
У Франції та Швеції бухгалтерський облік має дещо іншу орієнтацію. Уряди цих країн відіграють визначальну роль в управлінні національними ресурсами, а підприємства зобов'язані дотримуватися урядової економічної політики, зокрема в рамках макроекономічного планування. Уряду не тільки контролюють фінансові можливості бізнесу, але і виступають при необхідності в ролі інвестора або кредитора. Тут бухгалтерський облік орієнтований насамперед на потреби державних планових органів. Фірми змушені слідувати певним стандартам у галузі обліку і звітності, що значною мірою спрощує і підвищує ефективність роботи урядових органів.
Сутність відносин між бізнесом і його фінансовими кредиторами досить різко змінюється з виходом на міжнародні фінансові ринки. У цьому випадку необхідно задовольняти інформаційні запити не тільки вітчизняних, а й зовнішніх кредиторів, що автоматично призводить до відхилень від національних стандартів у галузі обліку і звітності.
Таким чином, безліч систем обліку можна розділити за наступними критеріями:
тип кредиторів та інвесторів як основних користувачів облікової інформації;
число фізичних та юридичних осіб, залучених до процесу інвестування;
участь інвесторів в управлінні бізнесом;
ступінь розвитку ринку цінних паперів;
і ступінь участі в міжнародному бізнесі. Вплив міжнародних соціально-економічних відносин. Облікові технології експортуються та імпортуються, забезпечуючи тим самим подібність систем обліку, що застосовуються в різних країнах. США роблять значний вплив на облікову політику Канади завдяки географічній близькості, тісним економічним зв'язкам. Те ж саме можна сказати про Мексику, Філіппінах, Ізраїлі та інших. Цікаво зауважити, що японські компанії все більшою мірою використовують амери-канського облікові стандарти, що з'ясовно розширюється експансією японського капіталу в США.
341
Значний вплив на розвиток теорії і практики обліку в світі робить також Великобританія, особливо Англія і Шотландія. Практично всі колишні англійські колонії ведуть облік за британської моделі. Серед них - Австралія, Нова Зеландія, Малайзія, Пакистан, Індія, Південна Африка. Вплив Великобританії тут настільки велике, що імпортуються не тільки ідеї і методики, а й бухгалтерські кадри, а також система їх підготовки та сертифікації. Франція і Німеччина також впливають в області облікової практики на свої колишні ко-ЛОНІІ, але в значно меншому ступені.
Як зазначалося, Великобританія, Німеччина і Франція мають фундаментальні відмінності в оцінці ролі і призначення фінансового обліку. Однак, будучи членами ЄС і маючи спільні інтереси, вони усвідомлюють необхідність і доцільність активізації зусиль щодо зближення національних облікових систем. Таким чином, поглиблення політичних та економічних зв'язків між країнами все більшою мірою впливає на національні системи рахівництва.
Правове регулювання
Відповідно до одного з підходів всі країни залежно від типу законодавства і ступеня його впливу на різні сто-ку життя поділяються на дві великі групи: країни, що мають розгалужений кодекс законів, і країни, що мають законодавство загальноправової орієнтації.
У першому випадку закони носять жорстко детермінований характер, представляючи собою по суті серію приписів «ви повинні». У більшості країн, що сповідують цей підхід, облікові стандарти зводяться в ранг державних законів. Процедури ведення обліку при цьому деталізуються і достатній-але жорстко регламентуються. Головним завданням бухгалтерського обліку в цих країнах є обчислення державних на-логів і контроль за своєчасністю та повнотою їх сплати. У числі цих країн - Франція, Німеччина, Аргентина.
Друга група країн обмежується зведенням законів загального права, що представляють собою серію обмежень «ви не повинні». Закони цього типу вказують на межі, в яких фізичні та юридичні особи мають свободу дії. Облікові стандарти в цих країнах не регулюються державою, а визначаються різними професійними організаціями бухгалтерів. Вони більш гнучкі й схильні до впливу різних новацій. Великобританія і Франція є яскравими перед-ками такого підходу.
342
  Облік інфляції
 Облік в багатьох країнах базується частково на historical cost principle (НСР), в основі якого лежить припущення про стабільність грошової одиниці, використовуваної в обліку. Іншими словами, передбачається, що інфляція або відсутня зовсім, або темпи її незначні. Очевидно, що чим менше реалістична остання передумова, тим більшою мірою НСР спотворює фінансове становище підприємства.
 Сенс принципу полягає у відображенні в обліку обсягу реалізації, зроблених витрат та інших фінансових угод за цінами, що склали в момент здійснення цих угод. Цей принцип має суттєве значення для відображення в обліку активів довгострокового користування (земля, будівлі). Зрозуміло, що прийнятність та обгрунтованість проходження принципові обернено пропорційні темпам інфляції.
 Німеччина і Японія - одні з найбільш послідовних прихильників цього принципу. Південноамериканські країни, протягом багатьох років випробовують високі темпи інфляції, вже давно відмовилися від проходження НСР. Компанії в цих країнах періодично змінюють оцінку своїх активів, використовуючи для перерахунку загальний індекс цін.
 Економіка США в 1945-1970 рр.. розвивалася в умовах незначних темпів інфляції. Тому проблеми, пов'язані з використанням принципу, не мали значення на практиці. Проте в подальші роки темпи інфляції дещо збільшилися. У підсумку фірмам довелося відбивати вплив зміни цін у своїх річних звітах. Потім це правило було скасовано, так як інфляція знову придбала свій звичайний рівень. Інтерес до даної проблеми прямо пропорційний темпам інфляції в конкретній країні. Там, де інфляція впливає на економіку протягом багатьох років, в обліку використовуються спеціальні методики, навпаки, у країнах, не схильних значної інфляції, НСР використовується повсюдно.
 Основні облікові моделі. Не існує двох країн з ідентичними системами обліку. Відносячи країни до одного кластеру, необхідно бачити не тільки схожість, але й певні відмінності в бухгалтерській практиці. Проте угруповання може бути проведена.
 Спроби класифікувати системи бухгалтерського обліку робилися на Заході з початку минулого століття. До цього періоду відносяться роботи Г.Р. Хетфілда, який в одній зі своїх статей, виданої в 1966 р., виділив і описав три типи
 343
  моделей бухгалтерського обліку; американську, британську кон-тінентальную. Існують і більш розгорнуті угруповання. Так AAA (American Accounting Association) виділяє 8 класси-тифікаційний ознак: політична система, економічна система, рівень економічного розвитку, цілі фінансової звітності, авторство облікових стандартів, принципи і уро-вень професійної підготовки та сертифікації, система контролю за виконанням професійних та етичних стан -дартов, користувачі облікової інформації.
 Щоб простежити, як перераховані вище фактори формують особливості облікових систем, розглянемо найбільш часто використовувану класифікацію останніх - трехмодельную.
 Розглянута класифікація групує країни за низкою ознак, не враховуючи інші, які теж надали впли-яние на формування специфіки облікової системи кожної стра-ни. Таким чином, навіть системи бухгалтерського обліку країн, включених в одну групу, істотно розрізняються.
 Британо-американська модель. Основоположні прин-ціпи цієї моделі були розроблені у Великобританії і США.
 Великий внесок у її розвиток внесла Голландія, тому пра-Вільний називати цю модель британо-американо-голландської.
 І в даний час роль цих країн продовжує залишатися
 надзвичайно активною.
 Традиційно в цих країнах отримали широкий розвиток ринки цінних паперів, і основними учасниками ринку капі-тала є дрібні інвестори; яким необхідна повна і деталізована фінансова звітність. Дуже велике чис-ло великих, в тому числі і транснаціональних, складних в уп-равленіі компаній, що вимагає високого освітнього рів-ня і від управлінців, і від інвесторів. Ці країни належать до common-law countries, тобто законодавство в них діє за принципом «дозволено все, що не заборонено». Тому в регулюванні бухгалтерського обліку основну роль грають Про-професійний організації, а не держава, і правила весь-ма деталізовані. Слід відзначити також, що проблема ви-сокого рівня інфляції в цих країнах не варто.
 Основна ідея цієї моделі - орієнтація обліку на інфор-ційних запити інвесторів і кредиторів. У трьох провідних стра-нах, що використовують цю модель, як уже згадано вище, хо-рошо розвинені ринки цінних паперів, де більшість компаній і знаходять додаткові джерела фінансових ресур-сов. Система загальної та професійної освіти також відповідає високим стандартам, що повною мірою поширюється як на бухгалтерів, так і на користувачів облікової ін344
  формацією. Ці три країни поширили свій вплив у об-ласті бухгалтерського обліку на багато країн світу. Наприклад, Австралія, Ботсвана, Венесуела, Гонконг, Ізраїль, Індія, Індонезія, Ірландія, Канада, Колумбія, Малайзія, Мексика, Нова Зеландія, Пакистан, Сінгапур, Філіппіни, ПАР.
 Отже, основні риси даної моделі - повнота і деталізі-вання фінансової звітності, орієнтованої на широке коло дрібних інвесторів, високий загальний рівень освітньої-ня, відсутність законодавчого регулювання системи обліку і, як наслідок, її гнучкість, низький рівень інфляції.
 Як вже зазначалося, великий внесок у формування розглядати моделі внесла система обліку США. Тому ос-танов на ній докладніше.
 У США бухгалтерський облік регулюється Загальноприйнятими принципами обліку (Generally Accepted Accounting Principals - GAAP). Ці стандарти розробляються низкою громадських організацій (держава в регулювання бухгалтерського обліку не втручається), найбільш впливовими з яких вва-ються наступні:
 в Американський інститут дипломованих громадських бухгалтерів (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA).
 Комітет зі стандартів фінансового обліку (Financial Accounting Standards Board).
 Комітет зі стандартів обліку для державних орга-нів (Governmental Accounting Standards Board - GASB)
 Комісія з цінних паперів і бірж (Securities and Exchange Commission - SEC).
 У Американська бухгалтерська асоціація (American Accounting Association - AAA).
 Кожен з американських штатів має свій власний законодавчий орган з широкими повноваженнями щодо регулюванню ділової активності і стягування податків на підзвіт-ної їм території. Право працювати громадським бухгалтером також підтверджується індивідуальними штатами та вимоги для такого права можуть мінятися від штату до штату. Член-ство в AICPA не є обов'язковим для заняття бухгалтер-ської практикою.
 Система GAAP США характеризується великою деталізує-ванностью і повнотою і являє собою ієрархічну си-стему стандартів обліку. Чотири рівня системи GAAP визначають обов'язковість застосування того чи іншого стандарту, стандарти орієнтовані на всі групи користувачів фінансовим-вої інформації, але інтереси інвесторів переважають. GAAP
 345
  США зробили істотний вплив на МСФЗ. Далі в рамках даного аналізу цього ще буде приділено увагу.
 Континентальна модель. Цієї моделі дотримується більшість країн Європи та Японія. У ній бізнес має тісні зв'язки з банками, які в основному і задовольняють фінансові запити компаній. Бухгалтерський облік регламентується законодавчо і відрізняється значною консервативністю. Орієнтація на управлінські запити кредиторів не є пріоритетним завданням обліку. Навпаки, облікова практика спрямована передусім на задоволення вимог уряду, зокрема щодо оподаткування у со-відповідності національному макроекономічному планом. Законо-давства дуже жорстке - «дозволено тільки те, що доз-шено» (code-law countries), роль професійних організацій не велика. Звідси й особливості - консерватизм облікової практики, орієнтація обліку на державні потреби, тісний зв'язок підприємств з банками. У цю групу входять Австрія, Алжир, Бельгія, Греція, Данія, Єгипет, Іспанія, Італія, Люксембург, Норвегія, Португалія, Франція, Німеччина, Швейцарія, Швеція.
 Як приклад, що ілюструє розглянуту модель, розглянемо систему бухгалтерського обліку Франції.
 Бухгалтерський облік у Франції жорстко контролюється державою, за допомогою розробки стандартів бухгалтерського обліку - норм. Причина цього - багатовікова традиція централізації управління і прагнення підприємців отримати підтримку держави. Всі положення системи бухгалтерського обліку Франції прямо випливають з комерційного і податкового законодавства.
 Специфічною рисою французької бухгалтерської системи є національний план рахунків (Plan Comtable General - PCG). Це документ, що містить уніфікований план рахунків, стандартні форми бухгалтерської звітності, інструкції та рекомендації щодо її складання, а також щодо заповнення та подання рахунків і приміток до них. Розробка і рас-пространение PCG є обов'язком Національної ради з бухгалтерського обліку.
 Бухгалтерський облік у Франції регулюється також Директивами Європейського Союзу, що носять обов'язковий характер.
 Південноамериканська модель. За винятком Бразилії, державною мовою якої є португальська, ці країни об'єднує спільну мову - іспанський, а також спільне минуле. Основною відмінністю цієї моделі від вищеописаних
 346
  є перманентна коригування облікових даних на тим-пи інфляції. В цілому облік орієнтований на потреби державних планових органів, методики обліку, які використовуються на підприємствах, досить уніфіковані. Інформація, необхідна для контролю за виконанням податкового політики також добре відображається в обліку та звітності. До цього кластеру відносяться Аргентина, Болівія, Бразилія, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чилі, Еквадор.
 В якості ілюстрації розглянемо систему обліку Бразилії.
 Бухгалтерський облік в Бразилії регулює Рада з бухгалтерського обліку (Counselho Federal de Contabilidade). Найбільш важлива професійна бухгалтерська організація в Бразилії - Бразильський Інститут Бухгалтерів (Institute Brasileiro de Contadores). Принципи та практика бухгалтерського обліку в Бразилії - це в основному приписи законів про корпорації та оподаткування доходів та обмеження Комісії з Цінних паперів для незалежних корпорацій.
 Основний закон, що регламентує процедуру фінансового обліку та звітності в Бразилії, - Закон про корпорації. Він містить пункти, що стосуються корпоративної фінансової звітності, і наближає бразильські бухгалтерські процедури до рівня світових облікових технологій. Закон випробував на собі певний американський вплив, тому сьогодні існує мало значущих відмінностей у правилах обліку та вимогах до звітності між Бразилією і США, за винятком урахування інфляції.
 Облік інфляції в Бразилії відбувається шляхом проводяться в кінці звітного року коригувань первісної вартості реальних активів, накопиченого зносу, резервів непередбачених втрат у вартості реальних активів і власного капіталу. Коригування проводяться з використанням коефіцієнта девальвації національної валюти, що встановлюється фе-деральному владою. Ця процедура вважається простою у застосуванні, проте володіє деякими недоліками: наприклад, товарно-матеріальні запаси не піддаються переоцінці і враховуються по нескорректированной первісної вартості, в результаті чого запаси в балансі зменшуються, вартість проданих товарів завищується, а отже, і дохід теж.
 Крім описаних вище моделей можна виділити дві, які отримують зараз деякий розвиток. По-перше, це ісламська модель. Перебуваючи під величезним впливом богословських ідей,
 вона має ряд особливостей, зокрема забороняється по347
  лучение фінансових дивідендів заради власне дивідендів. Ринковими цінами віддається перевага при оцінці активів і зобов'язань компанії. Вважається, що ця модель ще не досягла того рівня розвитку, який притаманний фінансового обліку вищеописаних моделей. Ще одна модель, яка отримує все більший розвиток, - інтернаціональна модель. Вона випливає з потреб міжнародної узгодженості обліку, насамперед в інтересах мультинаціональних корпорацій (МНК) і іно-дивних учасників міжнародних валютних ринків. Тільки невелике число великих корпорацій можуть зараз стверджувати, що їхні річні фінансові звіти відповідають МСФЗ. Далі ця модель, а саме МСФЗ, буде розглянута докладніше.
 10.3. Міжнародні стандарти фінансової, звітності в системі уніфікації бухгалтерської практики
 Два останніх десятиліть відзначені посиленням уваги до проблеми міжнародної уніфікації бухгалтерського обліку. Розвиток бізнесу, що супроводжується зростанням ролі міжнародної інтеграції у сфері економіки, висуває певні вимоги до однаковості і прозорості застосовуються в різних країнах принципів формування й алгоритмів вирахування прибутку, оподатковуваної бази, умов інвес-тування і капіталізації зароблених коштів і тому подібного. Саме з цією проблемою стикаються фахівці в області бухгалтерського обліку при встановленні ділових кон-тактів із зарубіжними інвесторами на рівні організацій (підприємств), акціонерних товариств.
 Проблема невідповідності моделей бухгалтерського обліку не є унікальною для декількох країн, вона носить глобальний характер. У процесі роботи укладачів та користувачів фінансових звітів у всьому світі виникає проблема уніфікації бухгалтерського обліку.
 В даний час найбільшу популярність здобули два підходи до її вирішення: гармонізація та стандартизація. Вони спочатку розрізнялися як за закладеною в них ідеології, так і за принципами реалізації. Однак в останні роки обидва терміни часто використовуються як синоніми або як взаємодоповнюючі поняття.
 Ідея гармонізації різних систем бухгалтерського обліку реалізується в рамках Європейського співтовариства (ЄС). Суть
 348
  її полягає в тому, що в кожній країні може існувати своя модель організації обліку та система стандартів, її регулюють. Головне, щоб ці стандарти не суперечили аналогічним стандартам у країнах-членах спільноти, тобто перебували у відносній «гармонії» один з одним, робота в цьому напрямку ведеться з 1961 р. З метою формування концепції розвитку обліку в країнах ЄС була сформована дослідницька група з проблем бухгалтерського обліку. Її діяльність розглядалася як складова частина програми гармонізації національних версій закону про компанії. Результати цієї роботи опубліковані у вигляді нормативних документів, які були включені кожним членом ЄС у своє національне законодавство в частині бухгалтерського обліку.
 Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікації обліку, яку проводить Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності, - КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), розробляючи та публікуючи Міжнародні стандарти фінансової звітності - МСФЗ (International Financial Reporting Standards, IFRS). Суть цього підходу полягає в розробці уніфікованого набору стандартів, застосовних до будь-якої ситуації в будь-якій країні, в силу чого відпадає необхідність створення національних стандартів. Що стосується впровадження єдиних стандартів, то цього слід домагатися не законодавчим шляхом, а шляхом добровільної угоди професійних організацій країн.
 Як вже зазначалося, відомі кілька систем бухгалтерського обліку, зокрема англо-американська, європейська та ряд інших. Однак, на думку більшості фахівців, стандарти, розроблені КМСФО, будуть використовуватися більшістю країн світу в найближчому майбутньому.
 Принципи Міжнародних стандартів фінансової звітності
 Крім власне стандартів, у склад МСФЗ входять Концептуальні основи підготовки і подання фінансової звітності, в яких викладені основні принципи ведення Обліку і підготовки звітності. Ці принципи можна розбити на три групи:
 | Базові припущення; якісні характеристики облікової інформації, узагальнюється у звітності;
 349
  | Елементи фінансової звітності, критерії їх визнання і види оцінки. Останні можна віднести до принципів тому, що їх розуміння впливає на оцінку користувачем стану компанії і, отже, на прийняті ним рішення.
 Нижче перераховані міжнародні принципи обліку.
 Базові припущення (underlying assumptions): Принцип нарахувань (accrual basis); Принцип діяльності, що триває (going concern). Вимоги до якості інформації (qualitative characteristics):
 Зрозумілість (understandability); Доречність (relevance):
 істотність (materiality);
 цінність для прогнозування та оцінки результатів (predictive and confirming value);
 Достовірність (reliability):
 правдивість (faithful representation);
 пріоритет змісту перед формою (substance over form);
 нейтральність (neutrality);
 обачність (prudence / conservatism);
 | Повнота (completeness);
 Порівнянність (comparability);
 Обмеження на доречність і надійність інформації:
 | Своєчасність (timeliness);
 співвідношення витрат / вигод (balance between benefit and costs);
 співвідношення якісних характеристик (balance between qualitative characteristics).
 Елементи фінансової звітності (elements of financial statements):
 Активи (assets),
 Зобов'язання (liabilities),
 Капітал (equity),
 Доходи (income),
 Витрати (expenses).
 Критерії визнання (recognition criteria):
 Імовірність майбутньої зміни економічних вигод,
 Достовірність вимірювання вартості.
 Види оцінки (measurement bases):
 Первісна вартість (historical cost),
 Поточна вартість (current cost),
 350
  Вартість реалізації (realizable value), Наведена вартість (present value), Справедлива вартість (fair value).
 Дуже важливим є питання визначення критеріїв визнання елементів фінансових звітів. Визнання - включення в балансовий звіт або звіт про прибутки і збитки відрядна статей, які відповідають визначенню елемента фінансових звітів. Отже, стаття може бути визнана, якщо вона відповідає таким критеріям:
 можливо, що будь-яка майбутня економічна вигода, пов'язана зі статтею, буде надходити в компанію або спадати з неї, тобто організація отримає або втратить будь-які майбутні економічні вигоди, зумовлені об'єктом;
 стаття має вартість, вимірювану з великим ступенем надійності та достовірності.
 Відповідність між елементами обумовлює взаємозв'язок у їх визнання. Так, визнання певного активу автоматично вимагає визнання відповідного доходу або зобов'язання. Існують два критерії прийняття елементів фінансової звітності.
 У першому критерії використовується поняття ймовірності майбутньої економічної вигоди. Це поняття співвідноситься з не-визначеністю середовища, в якій працює підприємство. При підготовці фінансових звітів ступінь невизначеності оце-ється виходячи з наявних даних. Наприклад, якщо суще-няє впевненість у тому, що рахунки дебіторів будуть оплачені і відсутня можливість протилежної результату, то ці рахун-та приймаються як активи. Якщо ж є ймовірність несплати для великої кількості дебіторських рахунків, то в даному випадку дебіторська заборгованість вважається витратою.
 Другим критерієм функціонування статті є наявність вартості, виміряної з великим ступенем достовер-ності. Використання розумних оцінок статей є невід'єм-лемой частиною фінансових звітів, однак, при неможливості дати таку, стаття не визнається у балансовому звіті або в звіті про прибутки і збитки. Наприклад, очікувані доходи, які, можливо, будуть отримані в результаті задоволення законних претензій, можуть відповідати визначенню як активу, так і доходу. Однак, якщо неможливо дати їх оцінку з великим ступенем достовірності, стаття не повинна бути прийнята в якості активу або доходу, а саме існування претензії буде розкрито в додатках до звітності.
 351


 На практиці часто необхідно знайти оптимальне поєднання всіх якісних характеристик виходячи з потреб користувачів і пріоритетів самих підприємств. Відносна важливість характеристик визначається на підставі про-фессиональной оцінки фахівців.
 Всі перераховані принципи світової практики обліку знайшли відображення у Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, схваленої Мінфіном РФ в 1998 р.




 Слід зазначити, що зміст кожного з стандартів не може суперечити основним принципам, перерахованих у попередньому пункті. Концептуальні основи підготовки і перед-уявлення фінансової звітності служать базою для розробників міжнародних стандартів, таким чином, вони стоять на щабель вище безпосередньо самих стандартів.
 Роль і значення міжнародних стандартів фінансової звітності в гармонізації системи бухгалтерського обліку
 Міжнародні стандарти фінансової звітності розробляють-вають Комітетом з міжнародних стандартів обліку (International Accounting Standards Committee), створеним в 1973 р. угодою професійних бухгалтерських організацій з дев'яти країн-учасників. Зараз у нього входить більше ста організацій з 80 країн світу.
 Міжнародні стандарти є документи, що визначають загальний підхід до складання фінансової інформації та пропонують різні варіанти обліку коштів і господарських операцій підприємства. Вони носять рекомендаційний характер. Основна мета їх створення - гармонізація національних систем обліку - передбачає їх використання в якості обов'язкових правил в тому вигляді, в якому вони видаються. Однак прийняття Міжнародною організацією комісій з цінних паперів (IOSCO) рішення про використання
 356
  МСФЗ для цілей міжнародного лістингу дещо змінює їх статус, так як з 1998 р. їх дотримання є умовою реєстрації компанії на міжнародних біржах цінних паперів. Це рішення зустріло заперечення з боку американських професійних організацій, які вважають МСФЗ недостатньо конкретизованими і не відображають інтереси інвесторів повною мірою. Тому зараз міжнародні стандарти знаходяться в стадії переробки.
 Розглянемо позитивні і негативні риси Міжнародних стандартів фінансової звітності.
 Їх об'єктивними перевагами перед національними стандартами в окремих країнах є:
 чітка економічна логіка;
 узагальнення кращої сучасної світової практики в галузі обліку;
 простота сприйняття для. користувачів фінансової інформації в усьому світі.
 При цьому міжнародні стандарти дозволяють не тільки скоротити витрати компаній з підготовки своєї звітності, особливо в умовах консолідації фінансової звітності підприємств, що працюють в різних країнах, але і знизити витрати по залученню капіталу. Відомо, що ринкова ціна капіталу визначається двома основними факторами: перспективної віддачею і ризиками. Деякі з ризиків дійсно характерні для діяльності самих компаній, проте є й такі, які викликані браком інформації, відсутністю точних відомостей про віддачу капіталовкладень. Однією з причин інформаційної недостатності є відсутність стандартизованої фінансової звітності, яка, зберігаючи капітал, фактично примножує його. Тому інвестори згодні отримувати трохи більш низькі доходи, знаючи, що більша відкритість інформації знижує їх ризики.
 Сукупність даних переваг багато в чому забезпечує прагнення різних країн, зокрема Росії, до використання МСФЗ в національній практиці обліку.
 Однак слід відзначити і недоліки МСФЗ. До них, зокрема, можна віднести:
 | Узагальнений характер стандартів, що передбачає досить велике різноманіття методів обліку;
 | Відсутність докладних інтерпретацій, і прикладів додатки стандартів до конкретних ситуацій.
 До того ж впровадження стандартів у всьому світі, в тому числі і в Росії, перешкоджають такі фактори, як національні раз-личия у рівні розвитку і традиціях, а також небажання на357
  нальних інститутів поступитися своїм пріоритетом у об-ласті регулювання та методології обліку.
 Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку бере до уваги ці негативні фактори, вів і продовжує вести активну роботу щодо їх усунення.
 Що стосується розробки інтерпретацій, то рішення саме цієї проблеми було визнано одним з пріоритетних напрямків діяльності КМСФО на найближчі роки. Більш того, в 1996 р. було прийнято рішення про створення в рамках КМСФО постійного Комітету з інтерпретації стандартів (Standing Interpretations Committee, SIC).
 Судячи з усього, компанії та біржі більшості країн будуть складати фінансові звіти, використовуючи МСФЗ. Але це зовсім не означає, що у всіх випадках перехід до Міжнародних стандартів фінансової звітності є єдино правильним рішенням. Активна позиція країни, яка бореться за свої погляди, може змінити точку зору КМСФО, оскільки Комітет прагне отримати і узагальнити досвід різних країн в організації облікових систем. Цілком можливо, що протягом найближчих років конституція Комітету зазнає деяких змін в напрямку дедалі міцнішого взаємодії між КМСФО та національними організаціями, що встановлюють стандарти у своїх державах.
 Успішне завершення робіт з формування базового (для МОКЦБ) набору стандартів, безумовно, буде представляти собою дуже визначна подія, оскільки до впровадження стандартів будуть підключені і провідні фондові біржі світу. Таким чином, можна сказати, що роль КМСФО в міжнародному бізнесі постійно зростає. Це проявляється в різних аспектах.
 По-перше, постійно збільшується число членів Комітету.
 По-друге, стандарти мають вельми солідну підтримку з боку бізнесу. Так, в 1990 р. близько 2/3 з 278 найбільших транснаціональних корпорацій становили свою звітність відповідно до міжнародних стандартів.
 По-третє, до роботи Комітету прямо або побічно залучаються інші міжнародні професійні організації.
 По-четверте, змінилося ставлення до стандартизації обліку, а отже, і до роботи КМСФО. Причому не тільки з боку національних професійних інститутів, а й урядових органів економічно розвинених країн, ко-торие в умовах інтеграції стали приймати рішення про доцільність використання міжнародних стандартів.
 358
  Ідея створення міжнародно визнаних стандартів виникла не сьогодні і навіть не вчора: для цієї мети ще в 1973 році був створений Комітет з міжнародних стандартів обліку. За своє більш ніж чвертьстолітнім існування КМСФО домігся визнання своєї діяльності більш ніж в 100 країнах світу, багато з яких перейшли на стандарти, прийняті Комітетом, або поклали їх в основу національних стандартів. Проте саме зараз питання про визнання за КМСФО повноважень на розробку єдиних стандартів обліку та звітності для світового ринку капіталу постало особливо гостро. Світ фактично розколовся на дві частини: одна з них, що включає більшість країн, за винятком Північної Америки, активно виступає на підтримку КМСФО, інша, що включає США і Канаду, не проявляє настільки очевидною лояльності до діяльності Комітету.
 У чому суть проблеми? На сьогоднішній день на ринку об'єктивно панують дві основні системи обліку: американська (GAAP) та міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), що випускаються КМСФО. При цьому американська система, досить складна і детальна, має досить міцні позиції, в першу чергу, завдяки сильному американському ринку - самому великому і розвиненому в світі, що пропонує емітентам найвигідніші на сьогоднішній день умови залучення капіталу. Тому неамериканських компанії, які бажають розміщувати свої цінні папери на американському ринку, охоче йдуть на величезні витрати, пов'язані з трансформацією звітності за правилами, встановленими Комісією США з цінних паперів і бірж (US SEC) та Комітетом зі стандартів фінансового обліку (FASB).
 Привабливість американського фондового ринку дозволила FASB восени 2000 року оприлюднити свій звіт, що стосується майбутнього міжнародних стандартів обліку, в якому, серед інших пропозицій, висловлюється теза про можливість для FASB стати органом, випусковим міжнародні стандарти обліку для використання на ринках капіталу. У цьому документі підкреслювалося, що погляд FASB на те, яким повинен бути орган, який розробляє міжнародні стандарти, може відрізнятися від того, що на сьогоднішній день представляє з себе КМСФО.
 Водночас серед американських учасників ринку немає однозначної думки щодо того, наскільки вигідно американському ринку, нехай навіть найбільшому й розвиненому, протиставляти всьому іншому світу свою систему фінансової звітності, створюючи таким чином для входу на
 359
  ринок іноземних компаній бар'єри у вигляді додаткових витрат на трансформацію або вивірку їх звітності в відповідної з американськими стандартами. Так, Джеймс Кохрейн (James Cochrane), старший віце-президент міжнародної ис-слідчій групи Нью-йоркської фондової біржі та со-трудник IOSCO, вважає, що якщо США не дозволять міжнародним компаніям котируватися за стандартами КМСФО, вони відстануть на три або чотири роки. «Менше, ніж могло б бути, компаній буде котируватися тут, і капітал в пошуку подоб-них компаній спрямується за кордон на інші біржі, а не буде вкладатися тут в іноземні папери». Побоювання в даному випадку цілком зрозумілі: нові компанії - це нові можливості, нові обороти, нові комісійні. Опинитися, по суті, в стороні від процесу глобалізації стандартів обліку та звітності означає для країни вступ в конкурентну боротьбу з усім іншим світом. Наскільки це під силу США, передбачити неможливо, проте певні потенційні втрати у вигляді акцій великих міжнародних компаній, які не бажають переходити на звітність за стандартами GAAP, мож-но прогнозувати вже зараз.
 У свою чергу європейські країни, що становлять конкуренцію Америці, активно висловлюються на підтримку КМСФО як на рівні національному, так і на міжнародному. Цілий ряд європейських країн, зокрема Франція, Німеччина, Італія, дозволили в законодавчому порядку своїм компаніям, чиї акції торгуються на ринку, використовувати для цілей подання консолідованої звітності стандарти, що розробляються КМСФО. У Сполученому Королівстві Департамент Торгівлі та Промисловості в даний час розглядає питання про можливість дозволити британським компаніям застосовувати міжнародні стандарти обліку.
 Крім того, цілий ряд міжнародних європейських організацій висловився за необхідність підтримки діяльності КМСФО і переходу великих корпорацій, чиї акції торгуються на ринку капіталу, на міжнародні стандарти обліку. Так, в 1995 році Європейська комісія в своєму документі по стратегії бухгалтерського обліку визнала процес глобалізації в сфері обліку і висловилася на користь міжнародних стандартів обліку та за необхідність зміни Європейських директив по бух-галтерського обліку з метою їх відповідності стандартам КМСФО. В даний час Контактний комітет Європейської комісії проводить роботу з зіставленню Європейських директив по міжнародних стандартів обліку з метою виявлення несо360
  ответствуй та підготовки пропозицій щодо внесення відповід-них змін в директиви.
 Європейська федерація бухгалтерів ще рішучіше здавалася на користь МСФЗ. В опублікованому нею дискусію-вь1С документі по стратегії фінансової звітності в Європі PFE пропонує дозволити європейським компаніям користуватися МСФЗ для підготовки свого звітності навіть у тому випадку, якщо існують суперечності між МСФЗ та Європейськими Директиви. «Європейські директиви не повинні бути перешкодою в роботі європейських компаній в умовах глобального ринку», - йдеться в документі.
 Великі надії в області розвитку європейських ринків капіталу в даний час покладаються на створення єдиного загальноєвропейського ринку. Досить сильний стимул в. цьому напрямку було дано введенням єдиної європейської валюти-євро. В результаті 4 травня 1999 вісім найбільших європейських бірж (Лондонська, Франкфуртська, Амстердамська, Паризька, Брюссельська, Мадридська, Міланська і Швейцарська) підписали Меморандум про взаєморозуміння, а 22 вересня - угоду щодо моделі спільного ринку європейських «блакитних фішок». Мова йде про створення єдиного загальноєвропейського ринку з єдиними правилами торгівлі, який складає сьогодні конкуренцію американському ринку, принаймні, обсяги загальноєвропейської торгівлі співставити з обсягами торгівлі в США. Вже зараз очевидно, що в якості єдиних стандартів фінансової звітності емітентів на європейському ринку будуть використовуватися IAS, що означатиме практичну підтримку і визнання діяльності КМСФО в Європі.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "10.2. Класифікація моделей бухгалтерського обліку"
  1.  Облікові регістри, їх класифікація
      У процесі ведення бухгалтерського обліку дані з пер-первинних документів переносяться в регістри бухгалтерського обліку. Всі регістри можна згрупувати за такими при-знакам: за характером бухгалтерських записів (за призначенням) регі-стри поділяються на: хронологічні, систематичні і ком-бінірованний; за зовнішнім виглядом регістри діляться на бухгалтерські кни-ги, картки і вільні листи і т. п.
  2.  Пошерстнік Н. В. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві, 2007

  3.  Документація бухгалтерського обліку
      сукупність матеріальних носіїв інформації, составляемая економічним суб'єктом по встановленим вимогам в ході ведення ним бухгалтерського обліку та включає в себе: а) первинні облікові документи, б) зведені облікові документи; в) регістри бухгалтерського обліку; г) дані внутрішньої бухгалтерської звітності. (Див. також: Звітність бухгалтерська; Система бухгалтерського обліку; Суб'єкт
  4.  Поняття методу бухгалтерського обліку, як сукупності способів і прийомів обліку
      Для вивчення предмета бухгалтерського обліку необхідно використовувати певний набір прийомів і способів. Сукупність використовуваних прийомів і способів з метою ведення бухгалтерського обліку називають методом бухгалтерського обліку. Метод бухгалтерського обліку складається з наступних елементів: балансове узагальнення; документування, інвентаризація; вартісна оцінка; калькуляція; рахунки і подвійний запис;
  5.  3.4. Поняття господарських процесів і операцій та їх класифікація
      Господарські процеси і господарські операції, а також доходи і витрати, що формують фінансовий результат відносяться до об'єктів бухгалтерського обліку. Виробництво складається з наступних взаємопов'язаних стадій: виробництво, розподіл, обмін, споживання. Кожна стадія у господарській діяльності розглядається через фінансові та господарські процеси. 20 Виробництво - це процеси
  6.  Литнева Н. А., Малявкіна JI. І., Федорова Т. В. Бухгалтерський облік, 2006

  7.  ЗМІСТ
      Введення 5 Цілі і завдання дисципліни 7 Тема № 1. Сутність управлінського обліку 10 Господарський облік і його види 10 Концепція управлінського обліку 14 Інформація в системі управлінського обліку 17 Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку 20 Тема № 2. Витрати і їх класифікація 23 Поняття і визначення витрат і витрат 23 Класифікація витрат для розрахунку собівартості,
  8.  Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф.. Теорія бухгалтерського обліку, 2000

  9.  Ю.А. Бабаєв, І.П. Коміссарова, В.А. Бородін. Бухгалтерський облік, 2005

  10.  Швецкая В.М. Бухгалтерська справа, 2010

  11.  Богачева І.В.. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У ГАЛУЗЯХ, 2007

  12.  ЛІТЕРАТУРА
      Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін / За ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. Безруких П.С. Як працювати з новим Планом рахунків. - М.: Бухгалтерський облік, 2001. Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку / А.С. Бакаєв, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский та ін / За ред. А.С. Бакаєва. - М.: ІПБ -
  13.  Кондраков Н.П.. Бухгалтерський облік, 2007

  14.  Е.І.Крилов. Бухгалтерський облік і аналіз діяльності організації торгівлі, 2005


bibyurecon.ml
енциклопедія  пікантні  перлова  кавово-вершковий  риба