трусики женские купить украина
реферати студентам
« Попередня Наступна »

10.2. Складання звітності


10.2.1. Бухгалтерський баланс
Бухгалтерський баланс формується на останню звітну дату.
У складі річної звітності - станом на 31 грудня звітного року.
Бухгалтерський баланс складається з двох частин - активу і пасиву.
При складанні балансу вказується:
в активі - вартість майна і величина дебіторської заборгованості організації;
в пасиві - розмір власного капіталу підприємства , сума позикових коштів і кредиторської заборгованості організації.
При цьому величина активу балансу (рядок 300) повинна бути дорівнює величині пасиву (рядок 700).
Всі активи та зобов'язання в бухгалтерському балансі поділяються на короткострокові та довгострокові залежно від терміну обігу або погашення.
Актив балансу ділиться на два розділи:
необоротні активи;
оборотні активи.
Активи та зобов'язання розташовуються за принципом зростання ліквідності. Спочатку в активі балансу вказуються неліквідні засоби (необоротні активи). Потім - активи середньої ліквідності (запаси, витрати майбутніх періодів, незавершене виробництво, зобов'язання покупців), а в кінці - ліквідні кошти, що знаходяться в негайній готовності до реалізації (грошові кошти).
Показник по рядку 300 балансу повинен дорівнювати сумі показників по рядках 190 і 290.
Пасив балансу ділиться на три розділи:
власний капітал організації - нерозподілений прибуток / непокритий збиток, статутний, додатковий і резервний капітал;
довгострокові зобов'язання (позикові кошти та інші зобов'язання, термін погашення яких перевищує 12 місяців);
короткострокові зобов'язання.
Показник по рядку 700 має дорівнювати сумі показників по рядку 490, 590 і 690.
Загальні правила складання балансу
Типова форма бухгалтерського балансу затверджена наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 року № 67н. Більшості організацій не потрібно ламати голову над складанням своєї власної форми балансу. Досить правильно заповнити вже наявну типову форму.
Організація може розробити свої форми бухгалтерської звітності на основі типових форм, які наведені у Додатку до наказу Мінфіну РФ № 67н.
При цьому в бухгалтерському балансі необхідно зберегти:
коди підсумкових рядків (300 і 700);
коди рядків підсумків за розділами ( 190, 290, 490, 590, 690);
коди за групами статей бухгалтерського балансу (110, 120, 130 і т. д.).
Це означає, що коди, зазначені у типовій формі бухгалтерського балансу (форма № 1) міняти не варто. Про це сказано в пункті 8 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, які затверджені Наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 року № 67н.
У формі балансу, яку розробить організація, необхідно вказати коди рядків відповідно до наказу Держкомстату РФ і Мінфіну РФ від 14 листопада 2004 року № 475/102н.
Отже, в заголовній частині балансу необхідно зазначити таке дані:
Дата, станом на яку складений баланс.
Дата затвердження балансу загальними зборами учасників чи акціонерів (необхідно тільки для річного бухгалтерського балансу).
Найменування організації відповідно до установчих документів.
ІПН організації.
Вид діяльності за КОАТУУ.
Організаційно-правову форму по ОКОПФ ОК 028-99.
Форму власності організації по ОКФС ОК 217-99.
Одиницю виміру - тис. або млн. руб. (Код за ОКЕІ - 384 або 385).
Повний поштову адресу організації.
Дата відправлення або передачі безпосередньому адресату.
У бухгалтерському балансі наводяться дані:
у графі 3 - станом на 1 січня 2007 роки;
у графі 4 - за Станом на 31 грудня 2007 року.
Дані на початок звітного періоду (графа 3) повинні відповідати даним на кінець звітного періоду (графа 4) бухгалтерського балансу за попередній рік. Іншими словами, показники в графу 3 бухгалтерського балансу станом на 1 січня 2008 роки переносимо з графи 4 бухгалтерського балансу станом на 31 грудня 2007 року.
При цьому слід пам'ятати, що показник по рядку «Основні засоби» (рядок 120 типової форми), по рядку «Додатковий капітал» (рядок 420) і по рядку «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років і звітного року »(рядок 470) на початок 2008 року може відрізнятися від показника за цією статтею на кінець 2007 року.
Причина такої відмінності - переоцінка, яку організація проводила станом на 1 січня 2008 року (п. 47 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів). Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності за 2007 рік, а приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок 2008 року.
Суми дооцінки або уцінки основних засобів, які були здійснені в результаті переоцінки, необхідно вказати в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності за 2007 рік.
Розрахунки організації з іншими юридичними та фізичними особами наводяться в бухгалтерському балансі в розгорнутому вигляді. Дебетові залишки по рахунках і субрахунках рахунків обліку розрахунків відображаються в пасиві балансу, кредитові залишки - в пасиві балансу.
Актив бухгалтерського балансу Розділ 1. Необоротні активи Актив Код На початок На кінець звітного показника звітного року періоду 1 2 3 4 I. Необоротні активи Нематеріальні активи 110 Основні засоби 120 Незавершене будівництво 130 Прибуткові вкладення в матеріальні цінності 135
1 2 3 4 Довгострокові фінансові вкладення 140 Відкладені податкові активи 145 Інші необоротні активи 150 РАЗОМ по розділу I 190
Рядок 110 «Нематеріальні активи»
По рядку 110 бухгалтерського балансу наводиться:
залишкова вартість нематеріальних активів, що належать організації;
вартість науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт, які оформлені відповідно до чинного законодавства.
Бухгалтерський облік зазначених активів ведеться на рахунку 04 «Нематеріальні активи».
До складу нематеріальних активів включаються (п. 4 Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000)):
виняткові права на об'єкти інтелектуальної власності ;
організаційні витрати;
ділова репутація.
Виключні права на об'єкти інтелектуальної власності, які використовуються у виробничій чи управлінської діяльності організації більше одного року, можуть включати права на:
винахід, промисловий зразок, корисну модель;
програма для ЕОМ, бази даних;
товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товару;
селекційні досягнення;
на топологію інтегральних мікросхем.
Організаційні витрати - це витрати організації, які пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані у відповідності з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (скла-дочно) капітал.
Ті організації, які набували підприємство як майновий комплекс, в балансі ділову репутацію. Вона являє собою різницю між купівельною ціною підприємства і його балансовою вартістю.
Бухгалтеру необхідно пам'ятати, що до складу НМА не включаються:
вартість житлових квартир, які організація придбала після 1 січня 2001 року;
витрати організації на отримання ліцензії на право здійснення будь-якого виду діяльності;
витрати організації на придбання окремих примірників комп'ютерних програм і баз даних, а також програмного забезпечення.
Пункт 21 Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000) передбачає два способи відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань:
накопичення амортизації на окремому рахунку ; для цього використовується рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів»;
зменшення початкової вартості об'єкта на суму нарахованої амортизації; в цьому випадку амортизація нараховується на окремому субрахунку рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Амортизацію з організаційних витрат і ділової репутації можна відображати в бухгалтерському обліку тільки другим способом.
Для заповнення рядка 110 необхідно дебетовий залишок по рахунку 04 «Нематеріальні активи» зменшити на кредитовий залишок по рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Рядок 120 «Основні засоби»
Заповнюючи рядок 120 бухгалтерського балансу, необхідно керуватися:
становищем з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів »(ПБО 6/01), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 року № 26н;
методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 року № 91н.
Згідно п. 4 ПБО 6/01, активи враховуються у складі основних засобів, при виконанні таких умов:
використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб, або призначені для здачі за плату в тимчасове користування або володіння;
служать довше 12 місяців;
надалі будуть приносити дохід організації;
не будуть у найближчому майбутньому продані.
Всі ці умови повинні виконуватися одночасно.
До основних засобів відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини, а також обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструменти, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження , внутрішньогосподарські дороги і т. д.
Також до основних засобів відноситься майно, яке передається у тимчасове користування. Іншими словами дохідні вкладення в матеріальні цінності визнані основними засобами. Хоча враховувати їх як і раніше потрібно на рахунку 03 (п. 5 ПБО 6/01).
Розшифровка даних про первісну вартість основних засобів за видами і про суми амортизації, нарахованої по них, наводиться в розділі «Основні засоби» Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5).
Крім того, до складу основних засобів земельні ділянки і об'єкти природокористування, основні засоби, спрямовані на докорінне поліпшення земель, а також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів. Але тільки за умови, що ці капітальні вкладення є власністю орендаря відповідно до умов договору оренди. На суму зроблених орендарем витрат відкривається окрема інвентарна картка на окремий інвентарний об'єкт за формою № ОЗ-6, затвердженої постановою Держкомстату РФ від 21 січня 2003 року № 7.
В інших випадках умовами договору оренди може бути передбачено положення, згідно з яким орендар передає вироблені капітальні вкладення орендодавцю.
Капітальні вкладення в орендоване майно можна включати до складу майна, що амортизується. Але тільки за умови, що на проведення подібних робіт орендар отримав згоду від власника майна (п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ).
Якщо орендодавець відшкодував орендарю витрати на капітальні вкладення, то вони повинні враховуватися в складі амортизується майна орендодавця. Нараховувати амортизацію можна тільки після того, як будуть виконані дві умови:
витрати на капітальні вкладення відшкодовані орендареві;
капітальні вкладення введені в експлуатацію.
Якщо орендодавець не відшкодував орендарю витрати на капітальні вкладення, то вони включаються до складу майна, що амортизується орендаря і амортизуються протягом строку дії договору оренди.
Це пов'язано з тим, що капітальні вкладення в невіддільні поліпшення, які справив орендар, є власністю орендаря тільки до закінчення строку дії договору оренди. Після закінчення договору оренди вони передаються у власність орендодавцю.
Нараховувати амортизацію необхідно з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому капітальні вкладення були введені в експлуатацію.
Сума щомісячної амортизації розраховується виходячи із строку корисного використання орендованого основного засобу, який визначається відповідно до Класифікації основних засобів (затверджена Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 року № 1).
Витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію об'єктів основних засобів (п. 42 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів) також можна віднести до основних засобів.
Зазначені витрати враховуються на рахунку 01 «Основні засоби» відокремлено в тому випадку, якщо первісна вартість модернізованого основного засобу становить менше 20 000 руб., І при передачі в експлуатацію основного засобу вона була включена до складу витрат організації. Подальший порядок обліку перерахованих вище витрат залежить від їх величини.
Варіант 1. Витрати на модернізацію становлять 20 000 руб. і більше.
У цьому випадку організація визначає строк корисного використання, модернізованого основного засобу і щомісяця нараховує амортизацію, виходячи з величини цього терміну та суми витрат на модернізацію. Таким чином, зазначені витрати поступово включаються в поточні витрати підприємства.
 Варіант 2. Витрати на модернізацію складають менше 20 000 руб.
 Об'єкти основних засобів, вартість яких не перевищує 20 000 руб., Списуються на витрати в момент передачі в експлуатацію. Тому витрати на модернізацію в межах 20 000 руб. організація може включити до складу витрат одноразово.
 В інших випадках витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію об'єктів збільшують первісну вартість основних засобів.
 Згідно з пунктом 60 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, (затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 року № 91н), порядок розрахунку амортизації після проведеної модернізації такий - після добудови, дообладнання, реконструкції або модернізації необхідно не тільки збільшити первісну вартість основного засобу, але й перерахувати норму щомісячної амортизації. Але тільки за умови, що в результаті проведених витрат покращилися початкові показники функціонування об'єкта, його технічні характеристики.
 Такий перерахунок слід робити, виходячи з:
 залишкової вартості об'єкта, збільшеної на суму витрат з модернізації;
 строку корисного використання.
 У результаті цього перерахунку норма щомісячної амортизації повинна збільшитися.
 Описаний порядок розрахунку амортизації після модернізації основного засобу підтверджується Мінфіном РФ (лист Мінфіну РФ від 23 червня 2004 року № 07-02-14/144).
 До основних засобів можна віднести об'єкти нерухомості, які фактично експлуатуються і документи по яких передані на державну реєстрацію прав власності (п. 52 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).
 Організація стає повноправним господарем нерухомого майна, придбаного за договором купівлі-продажу, тільки після державної реєстрації права власності на нього (ст. 219 Цивільного кодексу РФ).
 Порядок державної реєстрації встановлено Федеральним законом від 21 липня 1997 року № 122-ФЗ.
 Зазначені об'єкти нерухомості можуть бути включені до складу основних засобів і обліковуватися на рахунку 01 при виконанні таких умов:
 капітальні вкладення по об'єкту закінчені;
 оформлені відповідні первинні облікові документи з приймання-передачі;
 документи передані на держреєстрацію;
 об'єкт фактично експлуатується.
 Як стверджують деякі фахівці, в пункті 52 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів йде мова тільки про зводяться (збудованих) об'єктах нерухомості. Якщо ж нерухоме майно було придбано за договором купівлі-продажу, то врахувати зазначені об'єкти в складі основних засобів можна тільки після державної реєстрації прав власності на вказане майно.
 Така точка зору, на наш погляд, здається цілком виправданою, оскільки при купівлі нерухомості бувають випадки, коли органи Росреєстрації відмовляють у реєстрації прав власності. Отже, об'єкт нерухомості не переходить у власність нового власника і не може враховуватися в складі основних засобів покупця.
 Тому зазначені об'єкти нерухомості організація може враховувати на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» до закінчення процедури реєстрації права власності.
 Щодо амортизації, то вона нараховується з першого числа місяця, наступного за введенням об'єкта в фактичну експлуатацію, незалежно від факту державної реєстрації прав власності. Іншими словами, нараховувати амортизацію по об'єктах нерухомості, які фактично експлуатуються і документи по яких передані на державну реєстрацію, можна незалежно від того, на якому рахунку враховуються зазначені об'єкти - на рахунку 08 або на рахунку 01.
 Інформація про первісну вартість об'єктів нерухомості, які прийняті в експлуатацію і документи по яких передані на держреєстрацію, окремо наводиться в розділі «Основні засоби» (рядок 165) Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5).
 По рядку 120 наводиться залишкова вартість всіх основних засобів організації: і тих, що перебувають в експлуатації, на реконструкції, модернізації, відновленні, консервації або в запасі.
 Щоб її визначити, необхідно від первісної вартості основних засобів відняти суму нарахованої по них амортизації.
 Суми амортизації, нарахованої по об'єктах основних засобів, відображаються за кредитом рахунка 02 «Амортизація основних засобів».
 Так як на рахунку 02 відображається сума нарахованої амортизації не тільки за основними засобами, а й по дохідних вкладеннях в матеріальні цінності, доцільно відкрити до рахунку 02 такі субрахунки:
 02-1 «Амортизація по об'єктах, врахованим на рахунку 01»
 02-2 «Амортизація по об'єктах, врахованим на рахунку 03»
 02-3 «Амортизація по об'єктах, врахованим на рахунку 08-3».
 Основні засоби вартістю не більше 20 000 рублів (або іншого ліміту, встановленого наказом про облікову політику) за одиницю, а також книги, брошури та інші друковані видання можна списувати на витрати по мірі їх передачі в експлуатацію без нарахування амортизації.
 У податковому обліку організації можуть одноразово включати до складу витрат з метою оподаткування до 10% початкової вартості основних засобів (придбаних, побудованих, виготовлених самостійно і т. д.). Винятком є ??ті об'єкти, які отримані безоплатно.
 Включати до складу витрат зазначену суму можна в тому звітному (періоді), в якому почалася амортизація основних засобів, щодо яких були здійснені капітальні вкладення.
 Амортизація нараховується тільки на решту 90% початкової вартості.
 Аналогічна норма буде діяти і щодо витрат на добудову, дообладнання, модернізацію, технічне переозброєння основних засобів.
 До 10% величини зазначених витрат організація може одноразово врахувати при розрахунку податку на прибуток. Причому зробити це вона зможе в тому звітному (податковому) періоді, в якому була збільшена первісна вартість відповідних об'єктів.
 Інші 90% витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння об'єктів основних засобів, не враховуються при розрахунку податку на прибуток (п. 5 ст. 270 Податкового кодексу РФ). Вони включаються до первісної вартості відповідних об'єктів (п. 2 ст. 257 Податкового кодексу РФ).
 Таким чином, для заповнення рядка 120 необхідно дебетовий залишок:
 за рахунком 01 «Основні засоби»;
 за рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів» щодо об'єктів нерухомості, документи за якими передані на держреєстрацію.
 Ці суми слід зменшити на кредитовий залишок по рахунку 02 «Амортизація основних засобів» субрахунок 02-1 і субрахунок 02-3.
 Рядок 130 «Незавершене будівництво»
 По рядку 130 бухгалтерського балансу вказується сума вкладень підприємства у необоротні активи. До них відносяться:
 витрати на будівельно-монтажні роботи, здійснювані як господарським, так і підрядним способом;
 вартість інших капітальних робіт і витрат (геологорозвідувальні, проектно-вишукувальні, бурові роботи; витрати щодо відведення земельних ділянок і переселенню у зв'язку з будівництвом; витрати на підготовку кадрів для знову споруджуваних організацій);
 витрати сільськогосподарських підприємств на формування основного стада;
 витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів;
 вартість об'єктів капітального будівництва, що перебувають у тимчасовій експлуатації до введення їх в постійну експлуатацію;
 вартість об'єктів нерухомості, права на які не зареєстровані відповідно до чинного законодавства (п. 41 Положення ведення бухгалтерського обліку);
 вартість придбаного обладнання, яке ще не передали в монтаж і яке враховано на рахунку 07 «Обладнання до установки».
 Якщо організація веде облік придбаного обладнання з використанням рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів», то облікова вартість обладнання відображається по рядку 130 з урахуванням відхилень.
 сума авансів, виданих підприємству-забудовнику під обсяг виконаних робіт, а також інші авансові платежі, які спрямовані на здійснення капітальних вкладень і враховані на субрахунку 2 рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
 Врахуйте, що вказувати потрібно ту суму авансів, яка фактично освоєна підрядником, але не підтверджена документально.
 витрати на проведення науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт (НДДКР), які не закінчені.
 Це можуть бути:
 заробітна плата працівників, зайнятих у НДДКР, з урахуванням ЕСН;
 суми, сплачені згідно з договором надання послуг;
 амортизація основних засобів і нематеріальних активів, використаних в ході виконання НДДКР;
 загальногосподарські витрати;
 інші витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням цих робіт.
 Після того, як НДДКР будуть закінчені, витрати по роботах, які не дали позитивного результату, будуть включені до складу інших витрат. Витрати по вдалим розробкам, які будуть використовуватися в діяльності підприємства, необхідно включити до складу нематеріальних активів.
 Для заповнення рядка 130 необхідно використовувати дебетовий залишок по рахунку 08 «Вкладення у внеоб-ротні активи».
 Рядок 135 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»
 По рядку 135 бухгалтерського балансу організація вказує залишкову вартість майна, призначеного для передачі за плату в тимчасове користування з метою отримання доходу (за договором лізингу, оренди або прокату).
 Прибуткові вкладення визнаються основними засобами підприємства. Тобто до дохідним вкладенням в матеріальні цінності застосовується Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБО 06/01), затверджених наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 року № 26н.
 Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю дохідних вкладень і сумою амортизації, нарахованої по них.
 Первісна вартість дохідних вкладень в матеріальні цінності відображається на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». Потім вона погашається шляхом нарахування амортизації одним з чотирьох способів (п. 18 ПБО 06/01). Сума нарахованої амортизації відображається на окремому субрахунку рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
 З тих же об'єктів, які використовуються організацією для отримання прибутку і обліковуються на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», амортизація нараховується у загальновстановленому порядку (п. 51 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).
 Первісна вартість матеріальних цінностей, врахованих на рахунку 03, може збільшуватися в результаті добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, або зменшуватися у разі часткової ліквідації (п. 14 ПБО 06/01). При цьому витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію або модернізацію списуються з рахунку 08 в дебет рахунку 03.
 Нараховувати амортизацію з предметів, які призначені для здачі в оренду за договором прокату, можна тільки лінійним способом. Це положення встановлено пунктом 51 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ.
 Не частіше одного разу на рік організація може переоцінювати предмети прокату та лізингу (п. 15 ПБО 06/01). Результати переоцінки слід відображати в тому ж порядку, що і переоцінку основних засобів організації.
 Інформація про первісну вартість доходів і про суми амортизації, нарахованої по них, наведена в розділі «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» (рядки 210-250) Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5).
 Рядок 140 «Довгострокові фінансові вкладення»
 По рядку 250 відображаються вкладення організації в акції, державні цінні папери, облігації та інші цінні папери, надані іншим організаціям позики, депозитні вклади та інші фінансові вкладення, термін обігу або погашення яких перевищує один рік.
 Згідно з пунктом 2 силу Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02) вкладення можна віднести до фінансових тільки в тому випадку, якщо одночасно виконуються наступні три умови:
 організація, вкладаючи гроші, розраховує отримати дохід.
 підприємство може документально підтвердити своє право на вкладення і на доходи від його результатів.
 всі ризики, які пов'язані з вкладеннями, переходять до організації.
 Повний перелік фінансових вкладень ви знайдете в пункті 3 ПБУ 19/02. До них відносяться:
 державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери (облігації та векселі) (рахунок 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 2 «Боргові цінні папери»);
 вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, в тому числі дочірніх і залежних товариств (рахунок 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 1 «Паї й акції»);
 позики, надані іншим організаціям (рахунок 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 3 «Надані позики»);
 депозитні вклади в кредитних організаціях (рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 3 «Депозитні рахунки»);
 вклади у спільну діяльність (рахунок 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 4 «Внески за договором простого товариства»);
 Розшифровка за видами довгострокових фінансових вкладень, якими володіла організація на початок і на кінець звітного періоду, наведена в розділі «Фінансові вкладення» (графа 3 і 4) Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5).
 Згідно ПБУ 19/02, яке затверджене наказом Мінфіну РФ від 10 грудня 2002 року № 126н, всі фінансові вкладення діляться на дві групи.
 У першу групу включаються фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість. Вони відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату.
 Інформація про зміну вартості фінансових вкладень, що мають поточну ринкову вартість, наводиться по рядку 580 розділу «Фінансові вкладення» Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5).
 До другої групи належать фінансові вкладення, по яких не визначається поточна ринкова вартість. Якщо такі фінансові вкладення мають істотне стійке зниження вартості, то в бухгалтерському балансі вони відображаються за обліковою вартістю за мінусом суми утвореного резерву під їх знецінення.
 Інформація про величину і рух сум резервів під знецінення фінансових вкладення за останні два роки наводиться по рядку 173 і 174 розділу 2 Звіту про зміни капіталу (форма № 3).
 Залежно від терміну обігу або погашення всі фінансові вкладення діляться на короткострокові та довгострокові.
 По рядку 140 бухгалтерського балансу показуються тільки довгострокових фінансових вкладень організації, тобто з терміном обігу або погашення понад одного року.
 По рядку 250 потрібно вказати короткострокові фінансові вкладення.
 Рядок 145 «Відстрочені податкові активи»
 По рядку 145 вказується сума відкладених податкових активів, які організація сформувала на рахунку 09 «Відкладені податкові активи» відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02). При цьому не має значення, коли відкладені податкові активи будуть погашатися - у 2008 році або пізніше.
 Нагадаємо, що відкладені податкові активи (ВПА) і відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ) відображаються в бухгалтерському балансі відповідно в складі необоротних активів і довгострокових зобов'язань (п. 23 ПБО 18/02).
 Проте організації мають право відображати ці показники сальдований (згорнуто). Але тільки при одночасному виконанні таких умов:
 організація має як відкладені податкові активи, так і відкладені податкові зобов'язання;
 ці показники враховуються при розрахунку податку на прибуток.
 Крім того, положення про спосіб представлення ВПА і ВПЗ у бухгалтерському балансі має бути закріплено в обліковій політиці організації.
 Рядок 150 «Інші необоротні активи»
 Якщо будь-які необоротні активи не були відображені в попередніх рядках розділу 1 «Необоротні активи» Бухгалтерського балансу, їх потрібно відобразити по рядку 150.
 Рядок 190 «Разом у розділі 1»
 Показник по рядку 190 має дорівнювати сумі рядків 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.
 Розділ 2. Оборотні активи Актив Код показу-теля На початок звітного року На кінець звітного періоду 1 2 3 4 II. ОБОРОТНІ АКТИВИ Запаси
 в тому числі: 210 сировину, матеріали та інші аналогічні цінності 211 тварини на вирощуванні та відгодівлі 212 витрати в незавершеному виробництві 213 готова продукція і товари для перепродажу 214 товари відвантажені 215 витрати майбутніх періодів 216 інші запаси і витрати 217 Податок на додану вартість по придбаних цінностей 220 Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) 230 в тому числі покупці і замовники 231 Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) 240 в тому числі: покупці і замовники 241 Короткострокові фінансові вкладення (56, 58, 82) 250 Грошові кошти 260 Інші оборотні активи 270 РАЗОМ по розділу II 290 БАЛАНС (сума рядків 190 + 290) 300 
 Рядок 210 «Запаси»
 По рядку 210 бухгалтерського балансу відображаються дані про всі запаси підприємства (матеріалах, готової продукції, товарах, незавершеному виробництві, витратах майбутніх періодів тощо). Ці активи необхідно розшифрувати по видам.
 Показник по рядку 210 має дорівнювати сумі показників по рядку 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217. У бухгалтерській звітності матеріально-виробничі запаси відображаються за фактичною собівартістю придбання.
 Формування фактичної собівартості матеріалів і товарів може здійснюватися двома способами:
 Фактична собівартість матеріалів формується безпосередньо на рахунку 10 «Матеріали», товарів - на рахунку 41 «Товари». У цьому випадку всі витрати, понесені організацією при заготовлянні матеріалів, товарів або тварин, відображаються відповідно за дебетом рахунка 10 або 41:
 Фактична собівартість матеріалів і товарів формується з використанням додаткових рахунків:
 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»
 16 «Відхилення у вартості матеріальних цінностей».
 У цьому випадку всі витрати на придбання матеріалів, товарів і тварин відображаються за дебетом рахунка 15. При надходженні МПЗ на склад вони оприбутковуються за обліковою вартістю. За облікову вартість може бути прийнята:
 ціна постачальника;
 фактична собівартість МПЗ за даними попереднього місяця;
 фіксована ціна, яка затверджується на певний період часу. У бухгалтерському обліку надходження МПЗ відображається таким чином:
 ДЕБЕТ 10 «Матеріали» (41 «Товари») КРЕДИТ 15
 оприбутковані МПЗ за обліковою вартістю;
 ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
 відображені фактичні витрати на придбання МПЗ.
 Таким чином, за дебетом рахунка 15 формується інформація про фактичну собівартість МПЗ, а по кредиту - інформація про їх обліковою ціною. Наприкінці місяця залишок по рахунку 15 списується на рахунок 16. При цьому в обліку робиться проводка:
 ДЕБЕТ 15 (16) КРЕДИТ 16 (15)
 списано відхилення фактичної собівартості придбаних МПЗ від їх облікової вартості. Залишок за рахунком 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» на кінець місяця показує наявність матеріально-виробничих запасів в дорозі.
 Сума відхилень, відображена на рахунку 16, списується в кінці звітного місяця. У бухгалтерському обліку робляться проводки: За матеріалами:
 ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26 ...) КРЕДИТ 10 «Матеріали»
 матеріали передані у виробництво;
 ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26 ...) КРЕДИТ 16 «Матеріали»
 списана сума відхилень у вартості матеріалів на витрати з виробництва продукції (робіт, послуг) пропорційно вартості матеріалів, відпущених у виробництво.
 По товарах:
 ДЕБЕТ 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41 «Товари»
 - Відображено вартість реалізованого товару; ДЕБЕТ 44 «Витрати на продаж» КРЕДИТ 16
 списана сума відхилень у вартості товарів на витрати обігу пропорційно вартості реалізованих товарів.
 Заповнюючи рядок 210, вартість матеріалів, готової продукції і товарів треба зменшити на величину резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.
 Такий резерв створюється у разі, коли ринкова ціна готової продукції виявилася нижче її фактичної собівартості, товари не користуються попитом або сировину і матеріали частково втратили свої первинні властивості.
 Інформація про величину і рух сум резервів під зниження вартості матеріальних цінностей за по-останню два роки наводиться по рядку 170 і 171 розділу 2 Звіту про зміни капіталу (форма № 3).
 Рядок 211 ??«Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності»
 Окремим рядком вказується фактична вартість матеріалів, покупних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива, тари, запасних частин, господарського інвентарю і т. д. Тут же відображається залишкова вартість спеціального інструменту і спеціального одягу (наказ Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 року № 135н).
 Для заповнення рядка 211 необхідно використовувати:
 залишок по рахунку 10 «Матеріали»;
 аналітичні дані по рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» (для тих організацій, які ведуть облік МПЗ за обліковими цінами, а відхилення відображають на рахунку 16). Причому позитивні відхилення - дебетовий залишок по рахунку 16 - додають до облікової вартості матеріалів, а негативні від-клоненія - кредитовий залишок по рахунку 16 - віднімають;
 аналітичні дані по рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», якщо організація формує подібний резерв щодо матеріалів.
 Якщо організація веде облік матеріалів на рахунку 10 по фактичної собівартості (без використання рахунку 16), то при передачі матеріалів у виробництво вони оцінюються одним з чотирьох способів (п. 16 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 05/01 ));
 за собівартістю кожної одиниці;
 по середній собівартості;
 за собівартістю перших за часом придбання (спосіб ФІФО).
 Організація повинна закріпити в обліковій політиці обраний спосіб і відображати в бухгалтерському балансі ма-теріали за вартістю, яка визначається виходячи з цього способу.
 Рядок 212 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
 Сільськогосподарські організації відображають по рядку 212 вартість молодняку ??тварин; дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі або в нагулі; птахів; звірів; кролів; сімей бджіл; дорослої худоби, вилученого з основного стада для реалізації (без постановки на відгодівлю) і т. п.
 Для заповнення цього рядка використовується залишок по рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі».
 Рядок 213 «Витрати в незавершеному виробництві»
 По рядку 213 відображається вартість продукції, яка не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологічним процесом, а також вироби, які не пройшли випробувань і технічного приймання.
 Кожне підприємство самостійно оцінює вартість незавершеного виробництва відповідно до положень своєї облікової політики.
 У масовому і серійному виробництві незавершене виробництво оцінюється:
 за нормативною (плановою) виробничою собівартістю;
 за прямими статтями витрат;
 за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів, використаних для її виготовлення.
 При одиничному виробництві продукція незавершене виробництво оцінюється за фактичними виробничими витратами.
 У деяких випадках організації здійснюють розрахунки з замовниками відповідно до укладених договорів за закінчені етапи робіт, які мають самостійне значення. Для обліку таких розрахунків використовується рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах». Такі організації відображають окремі етапи, прийняті замовником, у складі витрат на незавершене виробництво за договірною вартістю.
 Для заповнення рядка 213 необхідно використовувати дебетовий залишок по рахунку:
 20 «Основне виробництво»;
 21 «Напівфабрикати»;
 23 «Допоміжне виробництво»;
 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»;
 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».
 Торговельні організації відображають по рядку 213 транспортні витрати, які припадають на залишок продукції, що залишилася нереалізованою на кінець звітного періоду. Для цього вони використовують залишок по рахунку 44 «Розрахунки на продаж».
 Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» і рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» закриваються щомі-но і не мають сальдо на кінець місяця. Тому при заповненні рядка 213 ці рахунки не розглядаються.
 У тому випадку, якщо у звітному періоді випуску і реалізації продукції у підприємства не було, то загальновиробничі і загальногосподарські витрати не можна списати на субрахунок «Собівартість продажів» рахунки 90 «Продажі». Справа в тому, що по цьому субрахунку відображається собівартість продажів, по яких визнана виручка (Ін-ція до Плану рахунків бухгалтерського обліку).
 Тому зазначені витрати потрібно списати на рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів», а потім відобразити по рядку 216 Бухгалтерського балансу.
 Зміна залишків незавершеного виробництва за останні два роки (приріст або зменшення) відображається по рядку 765 Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5).
 Рядок 214 «Готова продукція і товари для перепродажу»
 Промислові підприємства по рядку 214 відображають вартість продукції, що пройшла всі стадії переробки і готової до реалізації, облік якої на рахунку 43 «Готова продукція».
 Залежно від прийнятої облікової політики готова продукція може відображатися в балансі:
 або за фактичною собівартістю,
 або за нормативною собівартістю.
 У галузях з масовим і серійним характером виробництва, широкої номенклатури готової продукції в якості облікової ціни використовують нормативну собівартість. Нормативна собівартість, як правило, буває менше фактичної собівартості.
 Для обліку різниці між фактичною і нормативної собівартістю продукції, робіт або послуг виробниче підприємство може використовувати рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
 За дебетом рахунка 40 враховується фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, виконаних робіт або наданих послуг в кореспонденції з рахунками обліку витрат.
 Наприкінці місяця дебетові та кредитові обороти рахунку 40 зіставляються, і виявляється відхилення факти-чеський виробничої собівартості випущеної продукції (виконаних робіт, наданих послуг) від їх нормативної собівартості.
 На кінець звітного періоду рахунок 40 закривається, і сальдо на звітну дату відсутня. Це означає, що вся сума відхилень фактичної собівартості готової продукції (робіт, послуг) від їх нормативної величини списується незалежно від кількості реалізованої продукції.
 Якщо організація веде облік готової продукції за фактичною собівартістю, то вона може використовувати для оцінки реалізованої продукції одним із способів, встановлених пунктом 16 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/01):
 за собівартістю кожної одиниці;
 по середній собівартості;
 за собівартістю перших за часом придбання (спосіб ФІФО).
 Торговельні організації по рядку 214 вписують покупну вартість товарів, які вони реалізують оптом і в роздріб. Для заповнення цього рядка вони повинні використовувати дебетовий залишок по рахунку 41 «Товари».
 Якщо торговельна організація веде облік товарів за продажними цінами, то при заповненні рядка 214 вартість товарів необхідно зменшити на величину кредитового залишку по рахунку 42 «Торгова націнка».
 Рядок 215 «Товари відвантажені»
 По рядку 215 наводиться фактична собівартість відвантаженої продукції, якщо не виконані всі необхідні умови для визнання виручки від її продажу.
 Ці умови наведені в пункті 12 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9/99):
 договором купівлі-продажу передбачено, що право власності на відвантажені товари переходить до покупця після виконання додаткових умов (наприклад, після оплати товарів), і ці умови ще не виконані;
 товари передані на реалізацію за посередницьким договором (договором комісії, доручення або агентським договором) і посередник їх не продав;
 товари відвантажені покупцеві за бартером і зустрічна поставка не зроблена.
 Іншими словами, якщо право власності на відвантажені товари ще не перейшло до покупців. Для заповнення цього рядка беруться дані по рахунку 45 «Товари відвантажені».
 Рядок 216 «Витрати майбутніх періодів»
 По рядку 216 відображаються витрати, які підприємство виробило у звітному періоді, але які відносяться до майбутніх періодів:
 вартість ліцензій;
 витрати на рекламу, підготовку кадрів, орендна плата, якщо вони оплачені вперед;
 оплата за технічне обслуговування ККМ;
 ремонт ОС, якщо він виробляється нерівномірно протягом року;
 освоєння нових організацій, виробництв, цехів та агрегатів;
 підготовчі роботи в сезонних галузях промисловості тощо
 Враховуються такі витрати на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
 Подібні витрати включаються до витрат того звітного періоду, до якого відносяться.
 Конкретний порядок їх списання (рівномірно, пропорційно обсягу продукції тощо) встановлюється підприємством самостійно.
 Зміна залишків витрат майбутніх періодів за останні два роки (приріст або зменшення) відображається по рядку 766 Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5).
 Рядок 217 «Інші запаси і витрати»
 По рядку 217 відображається вартість запасів і витрат, які не знайшли свого відображення по інших рядках групи статей «Запаси».
 Крім того, в цьому рядку наводиться і сума витрат на упаковку і транспортування, яка відноситься до залишку невідвантаженому (непроданої) продукції та обліковується на рахунку 44 «Витрати на продаж». Організація повинна дотримуватися такого порядку, якщо вона не визнає всі свої комерційні витрати в собівартості проданих товарів у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності.
 Нагадаємо, що порядок списання комерційних витрат встановлюється наказом про облікову політику ор-ганізації.
 Рядок 220 «ПДВ»
 По цьому рядку вкажіть залишок по рахунку 19, де враховуються суми «вхідного» ПДВ по придбаних ма-матеріально-виробничих запасів, об'єктах основних засобів і нематеріальних активів, робіт і послуг виробничого характеру.
 У балансі деяких організацій по рядку 220 завжди стоятиме прочерк. Мова йде про тих організаціях, які:
 звільнені від сплати ПДВ на підставі статті 145 Податкового кодексу РФ;
 переведені на сплату ЕНВД по одному з видів діяльності (п. 4 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ) або застосовують спрощену систему оподаткування;
 є сільськогосподарськими товаровиробниками та сплачують єдиний сільськогосподарський податок (п. 3 ст. 346.1 Податкового кодексу РФ).
 Рядки 230 і 240 «Дебіторська заборгованість»
 Дані про довгостроковій і короткостроковій дебіторської заборгованості відображаються в бухгалтерському балансі роздільно.
 Довгостроковою вважається заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати. Обчислення цього терміну починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому де-дебіторська заборгованість була відображена в обліку. Загальна сума довгострокової дебіторської заборгованості відображається по рядку 230.
 Короткостроковій вважається заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. Загальна сума короткострокової дебіторської заборгованості вказується по рядку 240.
 Нижче по рядках наводиться розшифрування дебіторської заборгованості за видами.
 Дебіторська заборгованість, яка минулого року вважалася довгостроковій, цього року може перейти в категорію короткостроковою. Таку дебіторську заборгованість організація може представляти на початок звітного року як короткострокову. Про це треба повідомити в поясненнях до бухгалтерського балансу.
 У загальну суму дебіторської заборгованості мають увійти дебетові сальдо по рахунках:
 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» субрахунок 2 «Розрахунки за авансами виданими»,
 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
 «Розрахунки з податків і зборів»,
 «Розрахунки за соціальним страхуванням»,
 71 «Розрахунки з підзвітними особами»,
 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»,
 «Розрахунки з засновниками»,
 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
 Підприємство може створювати резерви по сумнівних боргах (п. 70 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ).
 На думку Мінфіну РФ, щодо авансів, перерахованих постачальникам, резерви по сумнівних боргах не створюються. Фахівці фінансового відомства вважають, що дебіторська заборгованість за рахунком 60 субрахунок «Аванси видані» не може розглядатися в якості сумнівної (Лист Мінфіну РФ від 15 жовтня 2003 р. № 16-00-14/316).
 Величина створеного резерву по сумнівних боргах зменшує суму дебіторської заборгованості за відвантажені товари, роботи, послуги, відображеної в бухгалтерському балансі.
 Інформація про величину і рух сум резервів по сумнівних боргах за останні два роки наводиться по рядку 175 і 176 розділу 2 Звіту про зміни капіталу (форма № 3).
 Врахуйте, що в складі дебіторської заборгованості не відображаються суми, за якими минув термін позовної давності. Термін позовної давності встановлено в розмірі трьох років з того моменту, як боржник повинен був виконати свої зобов'язання, але не виконав їх (ст. 196 Цивільного кодексу РФ). Якщо після закінчення трирічного періоду боржник не погасив свої зобов'язання, сума дебіторської заборгованості включається до складу інших витрат підприємства.
 Крім того, в складі дебіторської заборгованості не можна відображати борги, які нереальні для стягнення. Суми такої заборгованості також повинні бути включені в інші витрати підприємства (п. 77 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ).
 Протягом п'яти років з моменту списання списані борги, нереальні для стягнення, повинні враховувати на позабалансовому рахунку 007. Це необхідно для того, щоб спостерігати за можливістю її стягнення при зміні майнового стану боржника.
 Інформація про величину заборгованості неплатоспроможних дебіторів, списаної у збиток, на початок і на кінець звітного періоду відображається по рядку 940 Довідки до бухгалтерського балансу про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.
 Суми дебіторської заборгованості, які виражені в іноземній валюті, відображаються в бухгалтерському балансі в рублевому еквіваленті. Перерахунок здійснюється за курсом ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Розшифровка за видами дебіторської заборгованості на початок і на кінець звітного періоду наведена в розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" (рядки 610-630) Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5).
 Рядок 250 «Короткострокові фінансові вкладення»
 По рядку 250 відображаються вкладення організації в акції, державні цінні папери, облігації та інші цінні папери, надані іншим організаціям позики, депозитні вклади та інші фінансові вло-вання, термін обігу або погашення яких не перевищує один рік.
 Показник по цьому рядку визначається в тому ж порядку, як і при заповненні рядка 140 «Довгострокові фінансові вкладення».
 Розшифровка за видами короткострокових фінансових вкладень, якими володіла організація на початок і на кінець звітного періоду, наведена в розділі «Фінансові вкладення» (графа 5 і 6) Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5).
 До складу короткострокових фінансових вкладень не включаються:
 власні акції, викуплені в акціонерів; їх слід відображати по рядку 411 Бухгалтерського балансу зі знаком мінус;
 суми позик, виданих працівникам організації; їх включають до складу дебіторської заборгованості по рядку 230 або 240 Бухгалтерського балансу в залежності від терміну дії договору;
 власні векселі організації-покупця, видані в рахунок оплати за продані товари, виконані роботи, надані послуги; вони також враховуються в складі дебіторської заборгованості.
 Рядок 260 «Грошові кошти»
 По цьому рядку відображається загальна сума грошових коштів, якими володіє підприємство. До них відносяться:
 готівкові грошові кошти, що знаходяться у касі організації, а також вартість грошових документів - поштових марок, марок держмита, вексельних марок, оплачених авіаквитків, карток експрес-оплати за послуги зв'язку і т. д. (залишок по рахунку 50 «Каса»);
 безготівкові грошові кошти, що знаходяться на рублевих рахунках у банках, яким відповідає дебетове сальдо рахунку 51 «Розрахункові рахунки»;
 рублева вартість іноземної валюти, що знаходиться в касі організації і на валютних рахунках в банку; вона дорівнює дебетовому залишку по субрахунку «Валютна каса» рахунку 50 «Каса» і по рахунку 52 «Валютні рахунки»;
 спеціальні рахунки в банках (залишок по рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» крім залишку по субрахунку 3 «Депозитні вклади»);
 переклади в дорозі (залишок по рахунку 57 «Переклади в шляху»).
 Якщо організація своєму розпорядженні кошти у іноземній валюті, то вони при складанні балансу перераховуються в рублі відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 03/2000).
 Перерахунок проводиться за офіційним курсом Банку Росії, встановленим на кінець звітного періоду, тобто на 31 грудня 2007 року.
 Інформація про рух грошових коштів за два останні звітні періоди наведена у Звіті про рух грошових коштів (форма № 4).
 Рядок 270 «Інші оборотні активи»
 По рядку 270 показуються суми, що не знайшли відображення по інших групах статей розділу 2 «Оборотні активи» Бухгалтерського балансу.
 Рядок 390 «Разом у розділі 2»
 Показник по рядку 390 дорівнює сумі рядків 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.
 Пасив бухгалтерського балансу Розділ 3. Капітали і резерви Пасив Код показника На початок звітного року На кінець звітного періоду 1 2 3 4 III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ Статутний капітал 410 
  1 2 3 4 Власні акції, викуплені в акціонерів 411 () () Додатковий капітал 420 Резервний капітал в тому числі: 430 резерви, утворені відповідно до законодавства 431 резерви, утворені відповідно до установчих документів 432 Цільові фінансові надходження 440 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 470 РАЗОМ по розділу III 490 
 Рядок 410 «Статутний капітал».
 Величину статутного (складеного) капіталу організації, яка вказана в установчих документах, потрібно відобразити по рядку 410.
 Статутний капітал створюваного акціонерного товариства (ЗАТ або ВАТ) являє собою суму номінальної вартості акцій цього товариства, розподілених між його акціонерами. Мінімальний розмір статутного капіталу на дату реєстрації нового ЗАТ повинен становити 10 000 руб., ВАТ - 100 000 руб.
 Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) - це сума номінальної вартості часток, розподілених між учасниками товариства. Мінімальний розмір статутного капіталу на дату реєстрації нового ТОВ повинен становити 10 000 руб.
 Для заповнення цього рядка необхідно використовувати кредитовий залишок на початок і на кінець звітного періоду по рахунку 80 «Статутний капітал».
 Інформація про збільшення та зменшення статутного капіталу організації за останні два роки наводиться в графі 3 розділу 1 Звіту про зміни капіталу (форма № 3).
 Рядок 411 «Власні акції, викуплені в акціонерів»
 Акціонерні товариства відображають по рядку 411 власні акції, які були викуплені у акціонерів.
 Нагадаємо, що акціонерне товариство може викупити акції у своїх акціонерів за власним бажанням або на вимогу акціонерів.
 Викуп товариством у акціонерів належних їм акцій здійснюється за ринковою вартістю, яка визначається відповідно до статті 77 Закону № 208-ФЗ.
 При цьому в бухгалтерському обліку робиться такий запис:
 ДЕБЕТ 81 «Власні акції (частки)» КРЕДИТ 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок» - відбиті фактичні витрати організації на викуп акцій.
 Придбані товариством акції не знищуються, але по них не надається право голосу і не нараховуються дивіденди. Такі акції повинні бути реалізовані не пізніше одного року з дати їх придбання. в іншому випадку загальні збори акціонерів повинне прийняти рішення про зменшення статутного капіталу шляхом погашення зазначених акцій або про збільшення номінальної вартості решти акцій за рахунок погашення придбаних акцій зі збереженням розміру статутного капіталу.
 При розміщенні на вторинному фондовому ринку раніше викуплених організацією у своїх акціонерів власних акцій за кредитом рахунку 81 відображається вартість розміщення акцій у кореспонденції з дебетом рахунків обліку грошових коштів (50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок» тощо).
 У бухгалтерському обліку необхідно зробити такий запис:
 ДЕБЕТ 50 «Каса» 51 «Розрахунковий рахунок» КРЕДИТ 81 «Власні акції (частки)» - акції, викуплені в акціонерів, розміщені на вторинному фондовому ринку.
 Організація може продавати акції своїм працівникам. У цьому випадку розрахунки за продані акції ведуться на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
 У бухгалтерському обліку необхідно зробити такий запис:
 ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 81 «Власні акції (частки)»
 акції, викуплені в акціонерів, продані працівникам акціонерного товариства.
 Різниця між фактичними витратами на викуп акцій і вартістю, за якою вони розміщені на вторинному ринку, включається до складу інших доходів або витрат.
 У бухгалтерському обліку необхідно зробити такий запис:
 ДЕБЕТ 81 «Власні акції (частки)» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші доходи»
 відображена позитивна різниця між вартістю продажу на вторинному ринку і витратами на викуп акцій.
 Анулювання викуплених акціонерним товариством акцій проводиться за кредитом рахунка 81 і дебетом рахунку 80 «Статутний капітал» після виконання даним суспільством всіх передбачених процедур:
 Виникає при цьому різниця між фактичними витратами з викупу акцій та їх номінально вартістю відноситься на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
 Товариства з обмеженою відповідальністю відображають на рахунку 81 вартість частки учасника, яка придбана товариством для передачі іншим учасникам або третім особам.
 Для заповнення рядка 411 слід використовувати дебетовий залишок по рахунку 81 «Власні акції (частки)» на початок і на кінець звітного періоду.
 Показник по цьому рядку відображається в круглих дужках.
 Рядок 420 «Додатковий капітал»
 По рядку 420 наводиться величина додаткового капіталу організації.
 Додатковий капітал - це частина власного капіталу організації, яка показує загальну власність ність її учасників і є самостійним показником звітності.
 Для заповнення рядка 420 слід використовувати кредитовий залишок по рахунку 83 «Додатковий капітал» на початок і на кінець звітного періоду.
 Інформація про збільшення та зменшення додаткового капіталу організації за останні два роки наводиться в графі 4 розділу 1 Звіту про зміни капіталу (форма № 3).
 Рядок 430 «Резервний капітал»
 У рядку 430 відображається залишок резервного фонду. Нижче наводиться її розшифровка:
 Показник по рядку 430 дорівнює сумі показників по рядку 431 і 432.
 Для заповнення цього рядка необхідно використовувати кредитовий залишок по рахунку 82 «Резервний капітал» на початок і на кінець звітного періоду.
 Інформація про збільшення та зменшення резервного капіталу організації за останні два роки наводиться в графі 5 розділу 1 Звіту про зміни капіталу (форма № 3).
 Рядок 431 «Резерви, утворені відповідно до законодавства»
 Цей рядок заповнюють, як правило, акціонерні товариства, які формують резервний капітал в обов'язковому порядку. Його розмір повинен бути не менше 5%. Це встановлено п. 1 ст. 35 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».
 Згідно з цим Законом, акціонерні товариства повинні щорічно відраховувати до резервного фонду не менше 5% від свого чистого прибутку. Ці відрахування припиняються, коли резервний фонд досягає розміру, передбаченого статутом.
 Інформація про збільшення та зменшення резервного капіталу організації, утвореного відповідно до законодавства РФ, за останні два роки наводиться по рядку 150 і 151 розділу 2 Звіту про зміни капіталу (форма № 3).
 Рядок 432 «резерви, утворені відповідно до установчих документів»
 І акціонерні товариства, і товариства з обмеженою відповідальністю можуть створювати резервний фонд у відповідності зі своїми установчими документами. Величина резервів та порядок їх формування встановлюються з положеннями свого статуту.
 Інформація про збільшення та зменшення резервного капіталу організації, утвореного відповідно до установчих документами, за останні два роки наводиться по рядку 160 і 161 розділу 2 Звіту про зміни капіталу (форма № 3).
 Рядок 440 «Цільові фінансові надходження»
 Згідно з наказом № 67н з розділу «Капітал і резерви» виключено рядок «Цільові фінансування і надходження». Це пов'язано з тим, що комерційні організації дані про суми цільового фінансування приводити не повинні.
 Залишки сум коштів цільового фінансування, які отримують комерційні організації, відображаються в бухгалтерському балансі за статтею «Доходи майбутніх періодів».
 Винятком є ??організації, які отримують з бюджету кошти на фінансування виконання робіт з НДДКР. Зазначені кошти продовжують значитися на рахунок 86 «Цільове фінансування» до закінчення робіт та підписання акта про виконані роботи (лист Мінфіну РФ від 14 березня 2002 р. № 16-00-14/90), а значить, відображаються в бухгалтерському балансі за спеціальною рядку «Цільові фінансові надходження» (рядок 440).
 А як же бути некомерційним організаціям? Мінфін пропонує їм при розробці власних форм бухгалтерської звітності замість статей «Статутний капітал», «Резервний капітал» і «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» включити статтю «Цільове фінансування» (п. 13 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності).
 Рядок 470 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років і звітного року»
 По рядку 470 відображається сума:
 чистого прибутку підприємства, яка не була розподілена між власниками і залишилася в розпорядженні організації;
 непокритого збитку.
 У показник по цьому рядку включається нерозподілений прибуток минулих років і чистий прибуток звітного року.
 При формуванні показника по рядку 470 на кінець 2007 року не враховується рішення власників про розподіл прибутку (погашенні збитків) за результатами діяльності за звітний рік.
 Дані про розподіл прибутку за 2007 рік організація наводить в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності.
 Для заповнення рядка 470 використовується залишок по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Непокритий збиток відображається в балансі в круглих дужках.
 Інформація про збільшення та зменшення нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації за останні два роки наводиться в графі 6 розділу 1 Звіту про зміни капіталу (форма № 3).
 Рядок 490 «Разом у розділі 3»
 Показник по рядку 490 розраховується за формулою:
 рядок 410 - рядок 411 + рядок 420 + рядок 430 + рядок 440 + (-) рядок 470
 Розділ 4. Довгострокові зобов'язання Пасив Код показника На початок звітного року На кінець звітного періоду 1 2 3 4 IV. Довгострокові зобов'язання Позики і кредити 510 
  1 2 3 4 Відкладені податкові зобов'язання 515 Інші довгострокові зобов'язання 520 РАЗОМ за розділом IV 590 
 Довгостроковою заборгованістю вважається заборгованість, термін погашення якої за умовами договору перевищує 12 місяців. Відлік тривалості рядок ведеться з 1-го числа календарного місяця, наступного за тим, в якому кредити і позики були відображені в бухгалтерському обліку.
 Рядок 510 «Позики і кредити»
 По рядку 510 відображаються кошти, які організація взяла в борг на термін більше 12 місяців.
 При заповненні цього рядка важливо пам'ятати, що заборгованість організації за кредитами і позиками відображається з урахуванням нарахованих відсотків незалежно від часу їх фактичної сплати (п. 73 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ).
 Для заповнення цього рядка використовуються дані по кредиту рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими позиками і кредитами».
 У Додатку до бухгалтерського балансу сума довгострокових кредитів і позик, яка числиться за організацією на початок і кінець звітного періоду, відображається окремо (рядки 651 і 652).
 Рядок 515 «Відстрочені податкові зобов'язання»
 По рядку 515 необхідно вказати залишок відкладених податкових зобов'язань, який числиться за кредитом рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» на початок і на кінець звітного періоду.
 Рядок 520 «Інші довгострокові зобов'язання»
 По цьому рядку вказуються інші довгострокові пасиви, які не були відображені по інших рядках розділу 4 «Довгострокові зобов'язання».
 Рядок 590 «Разом у розділі 4»
 Показник по рядку 590 дорівнює сумі рядків 510, 515, 520.
 Розділ 5. «Короткострокові зобов'язання» Пасив Код показника На початок звітного року На кінець звітного періоду 1 2 3 4 V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Позики і кредити 610 Кредиторська заборгованість у тому числі: 620 постачальники та підрядники 621 заборгованість перед персоналом організації 622 заборгованість перед державними позабюджетними фондами 623 заборгованість з податків і зборів 624 інші кредитори 625 Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів 630 Доходи майбутніх періодів 640 
  1 2 3 4 Резерви майбутніх витрат 650 Інші короткострокові зобов'язання 660 РАЗОМ по розділу V 690 БАЛАНС 700 
 Короткостроковою заборгованістю вважається заборгованість, термін погашення якої відповідно до умов договору не перевищує 12 місяців.
 Рядок 610 «Позики і кредити»
 По рядку 610 відображаються заборгованість за кредитами і позиками, які організація повинна погасити протягом 12 місяців після звітної дати. Для заповнення цього рядка потрібно використовувати кредитовий залишок по рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках". Заборгованість по короткострокових кредитах і позиках вказується з урахуванням відсотків, які належать до сплати на початок і на кінець 2007 року.
 Організація може відобразити по цьому рядку заборгованість за кредитами і позиками, яка була переведена зі складу довгострокової до складу короткостроковій. Даний факт повинен бути розкритий в Пояснювальній записці.
 У Додатку до бухгалтерського балансу сума короткострокових кредитів і позик, яка числиться за організацією на початок і кінець звітного періоду, відображається окремо (рядки 644 і 645).
 Рядок 620 «Кредиторська заборгованість»
 По рядку 620 відображається загальна сума кредиторської заборгованості організації, яка відображена по кредиту рахунків обліку розрахунків на початок і на кінець 2007 року. Далі наводиться її розшифровка.
 Кредиторська заборгованість - це сума коштів, яку організація повинна сплатити іншим організаціям та фізичним особам. Для заповнення цієї частини Бухгалтерськогобалансу потрібно використовувати залишки по кредиту рахунків і субрахунків обліку розрахунків.
 Показник по рядку 620 дорівнює сумі рядків 621, 622, 623, 624, 625.
 Рядок 621 «Постачальники і підрядчики»
 По рядку 621 відображається заборгованість організації за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги.
 Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками організація веде на рахунку 60. До нього, як правило, відриваються три субрахунки:
 60-1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 60-2 «Розрахунки за авансами виданими» 60-3 «Векселі видані»
 Для заповнення цього рядка використовується кредитове сальдо по субрахунку 1 і 3 рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
 Рядок 622 «Заборгованість перед персоналом організації»
 По рядку 622 відображається заборгованість організації з виплат, які нараховані, але не видані співробітникам організації - заробітна плата, премія, соціальні та компенсаційні виплати.
 Облік розрахунків з персоналом, як складається в штаті організації, так і не перебувають, за всіма видами заробітної плати, премій і допомог ведеться на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». За кредитом цього рахунка відображаються нараховані суми, а за дебетом - виплачені та утримані.
 Ті суми виплат, які нараховані, але не отримані співробітниками у встановлений термін, відображаються за кредитом субрахунка 4 «Розрахунки за депонованих сум» рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
 Отже, для заповнення рядка 622 необхідно використовувати залишок на початок і на кінець 2007 року за рахунком 70 і по рахунку 76-4.
 Рядок 623 «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами»
 У цьому рядку відображається заборгованість організації на початок і на кінець звітного періоду перед наступними фондами:
 Пенсійним фондом по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування,
 Фондом соціального страхування з внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків і профзахворювань.
 Облік розрахунків з ними ведеться на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
 Рядок 624 «Заборгованість з податків і зборів»
 Для заповнення 624 використовуються кредитовий залишок по рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки: 68-1 «Розрахунки з податку на прибуток» 68-2 «Розрахунки з ПДВ» 68-3 «Розрахунки по ЕСН» 68-4 «Розрахунки з податку на майно» 68-5 «Розрахунки по акцизах »і т. д.
 У тому випадку, якщо який-небудь субрахунок рахунку 68 має дебетовий залишок, його слід відобразити по рядку 240 розділу «Оборотні активи» Бухгалтерського балансу.
 Рядок 625 «Інші кредитори»
 По рядку 625 відображається заборгованість фірми за розрахунками, які не знайшли відображення в попередніх рядках. Для заповнення цього рядка необхідно використовувати кредитові залишки по рахунках:
 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок 2 «Розрахунки за авансами одержаними»;
 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;
 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»,
 і т. д.
 Суми незатребуваною кредиторської заборгованості мають бути списані з бухгалтерського балансу після закінчення терміну позовної давності (п. 78 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ). На підставі даних проведеної інвентаризації зазначені суми включаються до складу інших доходів підприємства (п. 8 і 10.4 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 09/99)).
 Отже, в п'ятому розділі бухгалтерського балансу зазначені суми не відображаються.
 Рядок 630 «Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті дивідендів»
 По рядку 630 відображається заборгованість організації по дивідендах, а також по відсотках за акціями, які були нараховані власникам підприємства на підставі рішення річних зборів акціонерів (учасників) за підсумками роботи за 2007 рік, але ще не виплачені, відображається по рядку 630.
 Оголошення річних дивідендів визнається подією після звітної дати. Тому дивіденди, нараховані за підсумками роботи підприємства за 2007 рік, не відбиваються ні в бухгалтерському обліку, ні в бухгалтерському балансі станом на 31 грудня 2007 року.
 Також у складі заборгованості учасникам по виплаті доходів може бути відображена заборгованість, пов'язана з виходом учасника з товариства.
 Для заповнення рядка 630 необхідно використовувати кредитовий залишок на початок і на кінець звітного періоду по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок 2 «Розрахунки по виплаті доходів».
 Рядок 640 «Доходи майбутніх періодів»
 По рядку 640 слід зазначити доходи організації, які вже отримані, але ставляться до майбутніх звітних періодів.
 У складі доходів майбутніх періодів враховуються:
 різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб за недостачу матеріальних цінностей, та балансовою вартістю цих цінностей;
 вартість майна, отриманого безоплатно, яка не може бути визнана організацією в якості іншого доходу;
 орендна плата, отримана за кілька місяців вперед і т. п.
 Для заповнення рядка 640 треба використовувати кредитове сальдо за рахунком 98 «Доходи майбутніх періодів».
 Рядок 650 «Резерви майбутніх витрат»
 По рядку 650 вказуються суми, які організація зарезервувала для покриття майбутніх витрат. Вони обліковуються на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат і платежів».
 Ті види резервів, які організація може формувати в бухгалтерському обліку, встановлені пунктом 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ передбачено створення резерву на наступні види витрат.
 Створювати резерви чи ні, кожна організація вирішує самостійно. Це рішення, а також порядок резервування коштів повинні бути передбачені в обліковій політиці.
 Перехідні залишки на кінець року можуть бути лише у деяких видів резервів. Наприклад, резерв:
 на майбутню оплату відпусток, якщо відпустка працівників за 2006 рік перенесено на наступний рік;
 на виплату щорічних винагород за вислугу років і виплату щорічних винагород за підсумками роботи за рік, які будуть виплачені на початку 2007 року;
 на дорогий ремонт основних засобів;
 на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.
 Іноді організації можуть мати невикористані суми резерву витрат на ремонт основних засобів. Це відноситься до тих ремонтним роботам, які розпочаті в 2006 році, а будуть закінчені в 2007 році. Після завершення ремонту залишилася сума резерву повинна бути списана на фінансові результати.
 Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 08/01) гарантійні зобов'язання, які видані організацією стосовно товарів (робіт, послуг), проданих в 2007 році, визнаються умовним фактом господарської діяльності. Під ці умовні факти створюються резерви, які можуть мати перехідний залишок.
 Інформація про рух резервів майбутніх витрат і платежів за останні два роки за видами наводиться по рядках 180-199 розділу 2 Звіту про зміни капіталу (форма № 3). Зміна залишків резервів майбутніх витрат за останні два роки (приріст або зменшення) відображається по рядку 767 Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5).
 Рядок 660 «Інші короткострокові зобов'язання"
 Якщо залишилися які-небудь короткострокові зобов'язання, які не можна віднести до інших групах статей розділу «Короткострокові зобов'язання», їх потрібно вказати по рядку 660.
 Рядок 690 «Разом у розділі 5»
 Показник по рядку 690 дорівнює сумі рядків 610, 620, 630, 640, 650, 660.
 Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках Код показника На початок звітного року На кінець звітного періоду 1 2 3 4 Орендовані основні засоби 910 в тому числі по лізингу 911 Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання 920 
  1 2 3 4 Матеріали, прийняті в переробку 925 Товари, прийняті на комісію 930 Устаткування, прийняте для монтажу 935 Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів 940 Бланки суворої звітності 945 Забезпечення зобов'язань і платежів отримані 950 Забезпечення зобов'язань і платежів видані 960 Знос житлового фонду 970 Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів 980 Основні кошти, здані в оренду 985 Нематеріальні активи, отримані в користування 990 Спеціальна оснащення, передана у виробництво 995 
 Якщо в організації є цінності, які вона враховує на позабалансових рахунках, то їх вартість потрібно від-разити в Довідці до бухгалтерського балансу.
 Порядок заповнення цієї частини Бухгалтерськогобалансу ми представили в таблиці 11.
 Таблиця 11 Рядок Бухгалте рського балансу Забалансовий рахунок, який використовується для заповнення цього рядка Порядок відображення інформації по цьому рядку 1 2 3 910 001 «« Орендовані основні засоби ». Організації-орендарі відображають по рядку 910 вартість основних засобів, орендованих підприємством, (в оцінці, передбаченої договором оренди).
 Організації-лизингополучатели вказують по цьому рядку вартість основних засобів отриманих за договором лізингу (в оцінці, зазначеної в договорі лізингу), якщо предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця. 920002 «« Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання ». Вказується вартість майна, яке прийнято на зберігання (за цінами, вказаними у приймально-здавальних актах). Тут же відображається вартість оплаченої покупцем, але не вивезеної зі складу продукції, вартість браку, який організація відмовилася оплачувати і ін 925003 «« Матеріали, прийняті в переробку »Якщо організація займається переробкою матеріалів на давальницькій основі, то по додатковому рядку 925 вона відображає вартість сировини, отриманої в переробку (за цінами, передбаченими в договорі). 930004 «« Товари, прийняті на комісію »Організації-комісіонери відображають по цьому рядку вартість товарів, які отримані на комісію на підставі договорів комісії (за цінами, вказаними у приймально-здавальних актах або в накладних). 
  1 2 3 935005 «« Устаткування, прийняте для монтажу »Організації-подрядчікіуказивают по додатковому рядку 935 вартість обладнання, яке передано замовником для монтажу, (за цінами, вказаними замовником у супровідних документах). 940007 «« Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів »Вказуються суми заборгованості неплатоспроможних дебіторів, які списані у збиток. Списану у збиток заборгованість слід враховувати за балансом протягом 5 років з моменту її списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану должнінка .. 945006 «« Бланки суворої звітності »Відображається умовна вартість бланків суворої звітності - квитанцій, бланків посвідчень, дипломів, різні абонементи, талони, квитки, бланки товарно-супровідних документів і т. д. 950008 «« Забезпечення зобов'язань і платежів отримані »Організації-кредитори, які отримали забезпечення від своїх боржників або від третіх осіб за боржників, відображають по цьому рядку величину цих забезпеченні. Сума забезпечення визначається відповідно до умов договору. 960009 «« Забезпечення зобов'язань і платежів видані »Організації-боржники відображають по цьому рядку величину гарантій, виданих у забезпечення виконання своїх зобов'язань і платежів. 970010 «« Знос основних засобів »Відображається сума зносу, нарахована по об'єктах житлового фонду, які організація не використовує для отримання прибутку 980 Чи відображається суму зносу, яка нарахована по об'єктах зовнішнього благоустрою, і навіть по об'єктах лісового та дорожнього господарств, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п. 985011 «« Основні кошти, здані в оренду »Організації-орендодавці відображають за додатковою рядку 985 вартість основних засобів, переданих в оренду (за ціною, вказаною в договорі оренди).
 Організації-лізингодавці відображають по цьому рядку вартість основних засобів, переданих під договором лізингу, якщо лізингове майно лізингу враховується на балансі лізингоодержувача. 990012 «« Нематеріальні активи, отримані в користування »По цьому рядку відображається вартість об'єктів інтелектуальної власності, право на використання яких передано організації. Йдеться про права на використання товарного знака, винаходу, комп'ютерної програми і т. д 995013 «« Спеціальна оснащення, передана в експлуатацію »По цьому рядку відображається облікова вартість спеціального оснащення, яка включена до складу витрат підприємства при передачі оснастки у виробництво. 
 Як відомо, у Плані рахунків бухгалтерського обліку, який затверджений наказом Мінфіну РФ від 31жовтня 2000р. № 94, відсутні позабалансові рахунки, призначені для обліку:
 нематеріальних активів, отриманих у користування;
 спеціального оснащення, переданої у виробництво.
 На думку Мінфіну РФ, організація може самостійно вводити додаткові позабалансові рахунки (лист Мінфіну РФ від 12 листопада 2004р. № 07-05-14/296).
 Таке право їм надає пункту 8 Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1/98), яке затверджено наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н. Там говориться, що організація може сама розробити спосіб ведення бухгалтерського обліку, якщо з конкретного питання в нормативних документах він не встановлений.
 Тому для відображення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, отриманих у користування, організація може використовувати додатковий позабалансовий рахунок 012.
 Для забезпечення контролю за збереженням спеціального оснащення при передачі її у виробництво необхідно враховувати це майно на позабалансовому рахунку. Про це йдеться в пункті 23 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, які затверджені наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 р. № 135н.
 Для відображення вартості спеціального оснащення можна використовувати рахунок 013. Використовувати цей рахунок необхідно в тому випадку, якщо:
 при передачі в експлуатацію вартість спецімущества повністю списується;
 існують зобов'язання по зберіганню спеціального оснащення після закінчення її експлуатації. Це можуть бути зобов'язання з гарантійного ремонту та обслуговування, мобілізаційний запас і т. д.
 Облік спецоснащення на рахунку 012 ведеться за найменуваннями (номенклатурними номерами), кількістю і за фактичної собівартості.
 Записи за дебетом цього рахунку робляться в момент передачі спеціального оснащення зі складу підприємства у виробництво на підставі вимоги-накладної (форма № М-11) або лімітно-забірної картки (форма № М-8).
 За кредитом рахунку 012 вартість спецоснащення списується на підставі Акту на списання. Організація може самостійно розробити інші форми первинних облікових документів з урахуванням специфіки виробництва.

 ПРИКЛАД У січні 2007 року ТОВ «Квітень» передало зі складу у виробництво спеціальне оснащення. Її вартість склала 36 000 руб. Вартість оснастки погашається лінійним способом. Строк корисного використання оснастки - 1 рік.
 У бухгалтерському обліку ТОВ «Квітень» були зроблені такі проводки:
 ДЕБЕТ 10 субрахунок «Спеціальна оснащення в експлуатації» КРЕДИТ 10 субрахунок «Спеціальна оснащення на складі»
 36 000 крб. - Списана собівартість спецоснащення, переданої у виробництво;
 ДЕБЕТ 012
 36 000 крб. - Вартість спецоснащення відображена на позабалансовому рахунку.
 Щомісяця бухгалтер списує частину вартості спецоснащення у витрати на виробництво в сумі 3 000 руб. (36 000 крб.: 12 міс.). При цьому в бухгалтерському обліку робиться такий запис:
 ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субрахунок «Спеціальна оснащення в експлуатації»
 3 000 руб. - Списана частина вартості спецоснащення.
 У грудні вартість спецоснащення буде повністю погашена. На підставі Акта спецоснастка була списана. При цьому було зроблено такий запис:
 КРЕДИТ 012
 36 000 крб. - Списана вартість спецоснащення, строк корисного використання якої закінчився.
 10.2.2. Звіт про прибутки і збитки
 Для складання Звіту про прибутки і збитки організації можуть використовувати типову форму, яка ут-верждена наказом від 22 липня 2003 р. № 67н Мінфін РФ (у редакції наказу Мінфіну РФ від 18 вересня 2006 р. № 116н).
 У тому випадку, якщо типова форма не відображає специфіки діяльності організації, то вона має право розробити свою форму Звіту про прибутки та збитки на основі рекомендованої (п. 3 Вказівок). Для цього їй необхідно внести відповідне положення в облікову політику організації та затвердити форму № 2 в якості додатку до наказу про облікову політику.
 Загальні правила заповнення Звіту про прибутки та збитки:
 1. Всі дані наводяться наростаючим підсумком з початку року.
 У графі 3 відображаються дані за 2007 рік, а в графу 4 переносяться дані за попередній рік з графи 3 Звіту про прибутки і збитки за 2006 рік.
 Можливо, що дані за аналогічний період минулого року виявляться непорівнянні з даними за звітний період. Така ситуація виникає у разі внесення змін до облікової політики організації, законодавчі та нормативні акти з бухгалтерського обліку. Щоб правильно скласти Звіт про прибутки і збитки, необхідно скоригувати показники за минулий рік. А в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки вказати, що дані за минулий рік змінені і чому.
 Додамо, що у Звіті про прибутки і збитки, що складається за підсумками 2007 року, організації повинні показати дані за минулий рік. Дані беруться з форми № 2 за 2006 рік. Зазначені суми доходів і витрат треба скласти, загальний підсумок занести в графу 4 «За аналогічний період попереднього року» рядка 090 (Інші доходи) та рядка 100 (Інші витрати).
 Якщо який-небудь показник віднімається або він має від'ємне значення, то його слід вказувати в круглих дужках.
 Доходи і витрати представляються розгорнуто, а взаємозалік можна проводити лише в тому випадку, коли це передбачено законодавством з бухгалтерського обліку.
 Всі рядки Звіту про прибутки і збитки кодуються відповідно до наказу Держкомстату РФ і Мінфіну РФ від 14 листопада 2003 р. № 475/102н.
 Всі види доходів і витрат, які є суттєвими, повинні бути представлені відокремлено (п. 11 Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 04/99), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. № 43н).
 Нагадаємо, що показник звітності вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, які приймаються на основі звітної інформації. Організація самостійно визначає для себе рівень суттєвості показників залежно від їх оцінки, характеру, конкретних обставин виникнення. Сума доходу або витрати може бути визнана істотною, якщо її ставлення до загальної величини доходів або витрат за звітний рік становить не менше 5% (п. 1 Вказівок, лист Мінфіну РФ від 2 листопада 2004 р. № 07-05-14/286) .
 З метою формування достовірної звітності організація може встановити свій показник суттєвості (наприклад, 7% або 10%). Врахуйте, що рівень суттєвості, який прийнятий організацією, необхідно закріпити в обліковій політиці.
 ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ, за 1 квартал (1 півріччя, 9 місяців, рік) 2007 Коди Форма № 2 по ОКУД Дата (рік, місяць, число)
 Орган ізація ° ° ° «Прігш» за ЄДРПОУ 0710002 2007 31 березня 18761395 Ідентифікаційний номер платника податків ІПН
 Вид діяльності розніічная трговля за КОАТУУ 7715201050 52.39.09 Організаційно-правова форма / форма власності 65 16 ТОВ приватна по ОКОПФ / ОКФС Одиниця виміру: тис. руб. / Млнруб. (Непотрібне закреслити) за ОКЕІ 384 
 Принципи складання Звіту про прибутки та збитки Звіт про прибутки і збитки складається з двох таблиць.
 - У першій таблиці на підставі своїх доходів і витрат організація розраховує чистий прибуток, отриманий за звітний період.
 - У другій таблиці наводиться розшифрування інших доходів та інших витрат підприємства за звітний період.
 Метою діяльності будь-якого комерційного підприємства є отримання прибутку.
 Прибуток від ведення господарської діяльності визначається дуже просто. Для цього з суми отриманих за звітний період доходів потрібно відняти суму витрат, вироблених в цьому звітному періоді.
 Доходи і витрати організації діляться на дві групи - звичайні та надзвичайні. Останні відображаються у складі інших витрат, а не окремо як раніше.
 Надзвичайні доходи і витрати виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності. Наприклад, стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т. п. У таких обставинах крім витрат (псування і знищення майна) організація може отримати і прибутки - страхове відшкодування, компенсації та матеріальні цінності, що надійшли під час розбирання зіпсованого майна.
 Надзвичайні доходи відображаються за кредитом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», а надзвичайні витрати - за дебетом цього рахунку.
 Інші доходи і витрати є доходами та витратами по звичайних видах діяльності. У свою чергу вони поділяються на дві групи: доходи і витрати від звичайних видів діяльності та інші доходи і витрати.
 До складу витрат від звичайних видів діяльності входять витрати на виготовлення, придбання та продаж цих товарів і продукції, на виконання робіт, надання послуг. Вони діляться на витрати, які безпосередньо включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), а також на комерційні та управлінські витрати.
 У Звіті про прибутки і збитки вказується кілька показників прибутку:
 валовий прибуток;
 прибуток (збиток) від продажів;
 прибуток до оподаткування;
 чистий прибуток.
 Щоб отримати показник валового прибутку, потрібно виручку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зменшити на собівартість цієї продукції, (товарів, робіт, послуг):
 Валова _ Виручка від реалізації Собівартість продукції
 прибуток продукції (товарів, (товарів, робіт, послуг)
 робіт, послуг)
 Зменшивши валовий прибуток на величину комерційних і управлінських витрат, ми отримаємо прибуток або збиток від продажу.
 Прибуток (збиток) _ Валова Комерційні Керуючі
 від продажів прибуток витрати витрати
 Прибуток до оподаткування утворюється після того, як прибуток або збиток від продажу ми збільшимо на суму інших доходів і зменшимо на суму інших витрат.
 Прибуток до _ Прибуток + Операційні Операційні
 оподаткування (збиток) та інші-та інші
 доходи витрати
 Виключивши з прибутку до оподаткування суму податку на прибуток, ми отримаємо чистий прибуток.
 Чистий прибуток = Прибуток до оподаткування - Податок на прибуток
 Для того, щоб заповнити першу Таблицю Звіту про прибутки і збитки, ми розіб'ємо її на чотири розділи:
 «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності»;
 «Інші доходи і витрати»;
 «Прибуток»;
 «Довідково».
 Розділ «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» Показник За звітний період За аналогічний період попереднього року найменування код 1 2 3 4 Доходи і витрати по звичайних видах діяльності Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів), 010 в тому числі: - від оптової торгівлі; 011 - Від роздрібної торгівлі 012 Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг 020 () () в тому числі: - від оптової торгівлі; 021 () () - Від роздрібної торгівлі 022 () () Валовий прибуток 029 Комерційні витрати 030 () () Управлінські витрати 040 () () Прибуток (збиток) від продажу 050 
 Рядок 010 «Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг»
 По рядку 010 відображаються доходи підприємства від звичайних видів діяльності - кредитовий оборот за рахунком 90 «Продажі» субрахунок 1 "Дохід" за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і експортних мит.
 Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу товарів і продукції, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг. Сума доходів вказується по цьому рядку без урахування ПДВ і акцизів. До складу виручки включаються передбачені знижки, а також винагороду за комерційний кредит.
 Які надходження грошових коштів по рядку 010 не відбиваються:
 аванси, отримані в рахунок майбутнього відвантаження товарів, робіт, послуг;
 суми застави чи завдатку;
 суми кредиту чи позики;
 суми, що надійшли в погашення виданого кредиту чи позики;
 кошти цільового фінансування;
 грошові кошти, отримані посередником від покупців за товари, що належать комітенту (принципалу, довірителю).
 Підприємства - виробники продукції відображають по цьому рядку вартість готової продукції, проданої покупцям.
 Торговельні організації повинні показати продажну вартість реалізованих товарів.
 Підприємства, що виконують роботи або надають послуги, вказують вартість виконаних робіт або наданих послуг, які підтверджені актами здачі-приймання.
 Посередницькі підприємства відображають по цьому рядку тільки суму свого посередницької винагороди.
 У складі виручки від реалізації може бути зазначені доходи від здачі в оренду майна організації, від участі в статутних капіталах інших організацій та ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності. Але тільки за умови, що отримання цих доходів є основним видом діяльності підприємства.
 Якщо підприємство веде кілька видів діяльності, то необхідно розшифрувати загальну суму виторгу. Для цього необхідно в Звіт включити додаткові рядки (011, 012 і т. д.) і вказати виручку від кожного виду діяльності за умови, що вона становить не менше 5% від загальної суми виручки.
 Рядок 020 «Собівартість проданих товарів, робіт, послуг»
 По рядку 020 відображається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг. Показник необхідно вказувати в круглих дужках.
 Виробничі підприємства відображають по цьому рядку всі витрати, які відносяться на собівартість продукції, реалізованої покупцям. Інакше кажучи, оборот за дебетом рахунка 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів» і кредиту рахунку 43 «Готова продукція» або 45 «Товари відвантажені».
 Якщо організація використовує для обліку витрат на виробництво рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», то сума перевищення фактичної собівартості випущеної продукції, зданих робіт або наданих послуг над їх нормативної (планової) собівартістю збільшує дані по рядку 020.
 У бухгалтерському обліку робиться проводка: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40
 - Списана сума перевищення фактичної собівартості випущеної продукції (зданих робіт, наданих послуг) над їх нормативною вартістю.
 Якщо ж фактична виробнича собівартість виявиться нижче нормативної (планової) собівартості, то сума даного відхилення зменшує дані по рядку 020. Проводка в бухгалтерському обліку буде зроблено зі знаком мінус (або червоним сторно).
 Організації та підприємства, які виконують роботи і надають послуги, вказують по рядку 020 витрати, пов'язані з виконанням робіт або наданням послуг, які реалізовані у звітному періоді.
 У бухгалтерському обліку ці витрати списуються наступним проведенням:
 ДЕБЕТ 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 20 «Основне виробництво»
 Підприємства, які надають посередницькі послуги відображають по рядку 020 суми витрат, які вони понесли при здійсненні посередницької діяльності.
 Ці витрати списуються наступним проведенням:
 ДЕБЕТ 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 26 «Загальногосподарські витрати»
 Торговельні організації вказують по цьому рядку покупну вартість реалізованих товарів.
 Якщо організація торгівлі веде облік товарів у купівельних цінах, то по рядку 020 потрібно вказати оборот за дебетом рахунка 90-2 і кредитом рахунку 41 «Товари» (45 «Товари відвантажені»).
 На підприємствах роздрібної торгівлі товари обліковуються, як правило, за продажними цінами. Визначити покупну вартість реалізованих товарів можна таким чином. Оборот за дебетом рахунка 90-2 і кредитом рахунку 41 «Товари» (45 «Товари відвантажені») потрібно зменшити на оборот за дебетом рахунка 90-2 і кредитом рахунку 42 «Торгова націнка», який робиться методом «червоне сторно».
 Основним видом діяльності підприємства може бути передача в оренду свого майна або прав на користування об'єктами інтелектуальної власності. У цьому випадку по цьому рядку вони вказують витрати за цими видами діяльності.
 Якщо підприємство здійснює кілька видів діяльності, то собівартість продукції (товарів, робіт, послуг) необхідно вказати окремо по рядках, які вводяться додатково (021, 022 і т. д.).
 Рядок 029 «Валовий прибуток»
 Дані, які наводяться по цьому рядку, являє собою різницю між показниками, відображеними у двох перших рядках звіту (рядок 010 - рядок 020). Якщо отримано негативний результат (збиток), то його треба вказати в круглих дужках.
 Рядок 030 «Комерційні витрати»
 По рядку 030 необхідно вказати:
 виробничим підприємствам - витрати, які пов'язані зі збутом продукції,
 торговим організаціям - витрати обігу.
 Для заповнення цього рядка необхідно використовувати оборот по кредиту рахунку 44 «Витрати на збут» у кореспонденції з рахунком 90 субрахунок 7 «Комерційні витрати».
 До комерційних належать такі види витрат:
 на рекламу продукції (робіт, послуг);
 на оплату винагороди посередницької організації за надання послуг по збуту продукції;
 на транспортування продукції до місця призначення;
 на вантажно-розвантажувальні роботи;
 на утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її реалізації.
 Організації можуть списувати комерційні витрати двома способами:
 всю суму комерційних витрат за місяць можна включити до витрат по звичайних видах діяльності, списавши їх у дебет рахунку 90-7;
 комерційні витрати можна розподілити між реалізованою і нереалізованою продукцією.
 Організація повинна вибрати один з цих способів і закріпити його в обліковій політиці.
 Рядок 040 «Управлінські витрати»
 Торговельних організацій управлінські витрати включають до складу витрат обігу та обліковуються на рахунку 44 «Витрати на продаж». Тому по рядку 040 у торгових організацій завжди ставиться прочерк.
 Виробничі підприємства враховують управлінські витрати на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
 До них належать такі види витрат:
 заробітна плата адміністративно-управлінського апарату;
 оплата інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг;
 орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
 сума нарахованої амортизації і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення.
 Порядок списання загальногосподарських витрат залежить від того, яким чином формується собівартість готової продукції (робіт, послуг):
 за повної виробничої собівартості;
 за скороченою собівартості.
 Якщо облік готової продукції (робіт, послуг) ведеться за скороченою собівартості, то загальногосподарські витрати щомісяця списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів». У цьому випадку сума загальногосподарських витрат за звітний період буде вказана по рядку 040.
 Якщо ж готова продукція (роботи, послуги) обліковуються за повної виробничої собівартості, то про-щехозяйственние витрати щомісяця списуються в дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» і включаються до собівартості готової продукції (робіт, послуг). У Звіті про прибутки і збитки загальногосподарські витрати відображаються у складі собівартості продукції (робіт, послуг) по рядку 020 «Собівартість продажів».
 Обраний спосіб підприємство повинно закріпити у своїй обліковій політиці.
 Рядок 050 «Прибуток (збиток) від продажу»
 По рядку 050 відображається фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг). Збиток від продажів вказується в круглих дужках.
 Показник по рядку 050 можна розрахувати за формулою:
 рядок 029 - рядок 030 - рядок 040
 Розділ «Інші доходи і витрати» Показник За звітний За аналогічний період найменування код період попереднього року 1 2 3 4 Інші доходи і витрати Відсотки до отримання 060 
  1 2 3 4 Відсотки до сплати 070 Доходи від участі в інших організаціях 080 () () Інші доходи 090 Інші витрати 100 () () 
 Рядок 060 «Відсотки до отримання».
 По цьому рядку показується сума відсотків, які організація повинна в звітному періоді отримати:
 за користування грошовими коштами, які вона передала іншій організації або фізичній особі;
 за користування коштами, що знаходяться на рахунку організації в банку;
 за облігаціями, депозитами, державними цінними паперами, акціями, облігаціями, векселями і пр.
 Суми таких доходів відображаються за кредитом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» в кореспонденції з рахунками:
 51 «Розрахункові рахунки»
 52 «Валютні рахунки»
 55 «Спеціальні рахунки»
 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 1 «Розрахунки за наданими позиками»
 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків».
 Відсотки по комерційному кредиту, який пов'язаний з продажем товарів (робіт, послуг), по рядку 060 вказувати не слід. Вони включаються до виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і відображаються по рядку 010.
 Рядок 070 «Відсотки до сплати»
 По цьому рядку відображаються суми відсотків, які підприємство має у звітному періоді сплатити за отриманими кредитами і позиками.
 Сума таких витрат відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» в кореспонденції з рахунками:
 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
 Відсотки за кредитами і позиками, які включені у вартість придбаних основних засобів, нематеріальних активів та матеріально-виробничих запасів, по рядку 070 вказувати не слід.
 По рядку 070 показник записується в круглих дужках.
 Рядок 080 «Доходи від участі в інших організаціях»
 По цьому рядку відображаються доходи від участі в статутних капіталах інших організацій, включаючи відсотки та дивіденди з цінних паперів.
 Доходи від пайової участі в статутних капіталах інших підприємств та дивіденди по акціях відображаються в бухгалтерському обліку в міру оголошення їх розмірів джерелом виплати. У бухгалтерському обліку такі доходи враховуються таким чином:
 ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи».
 Рядок 090 «Інші доходи»
 Тут необхідно розшифрувати окремі види інших витрат. Це відсотки до отримання та сплати. А також доходи від участі в інших організаціях. Всі інші витрати тепер вносять в рядки 090 і 100.
 До них відносяться:
 доходи від продажу та іншого списання основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів, цінних паперів, іноземної валюти та інших цінностей організації;
 прибуток, яку організація отримала в результаті спільної діяльності без утворення юридичної особи (за договором простого товариства), і винагороду за майно, передане в спільне володіння або користування;
 грошові кошти, які організація отримала понад вартість свого первісного внеску при розділі майна простого товариства;
 надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації (за договором оренди);
 надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, про-промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
 штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, які організація повинна отримати в звітному періоді за рішенням суду (отримані або визнані до отримання);
 частина вартості активів, отриманих безоплатно (у тому числі за договором дарування), списана з рахунку, на якому ведеться облік доходів майбутніх періодів;
 надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
 прибуток минулих років, виявлена ??у звітному році (такі операції, як правило, виникають при виправленні помилок у бухгалтерському обліку, допущених у попередні звітні періоди);
 суми кредиторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності з урахуванням ПДВ;
 курсові різниці;
 суми дооцінки активів, які виникають в результаті переоцінки основних засобів;
 майно, надлишок якого виявлено при інвентаризації і т. д
 Розділ «Прибуток» Показник За звітний період За аналогічний період попереднього року найменування код 1 2 3 4 Прибуток (збиток) до оподаткування 140 Відкладені податкові активи 141 Відкладені податкові зобов'язання 142 Поточний податок на прибуток 150 () () Податок на прибуток минулих років 151 () () Штрафні санкції з податків і зборів 152 () () Податок на гральний бізнес 160 () () ЕНВД 170 () () Чистий прибуток (збиток) звітного періоду 190 
 Рядок 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування»
 По цьому рядку показується фінансовий результат (прибуток або збиток) діяльності організації за 2007 рік. Він визначається наступним чином.
 До прибутку (збитку) від продажу (рядок 050) додаються:
 відсотки до отримання (рядок 060);
 доходи від участі в інших організаціях (рядок 080);
 інші доходи (рядок 090).
 Потім з отриманої суми віднімаються:
 відсотки до сплати (рядок 070);
 інші витрати (рядок 100).
 Рядок 141 «Відстрочені податкові активи»
 По цьому рядку відображається різниця між нарахованими і погашеними у звітному періоді відкладеними податковими активами (ВПА).
 Для заповнення цього рядка необхідно з величини дебетового обороту за рахунком 09 «Відстрочені податкові активи» відняти суму кредитового обороту за цим рахунком.
 Можливо, що результат буде мати негативне значення. У цьому випадку не забудьте вказати його в коло-лих дужках.
 Рядок 142 «Відстрочені податкові зобов'язання»
 По цьому рядку відображається різниця між нарахованими і погашеними у звітному періоді відкладеними податковими зобов'язаннями (ВПЗ).
 Для заповнення цього рядка потрібно з кредитового обороту за рахунком 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» за звітний період відняти суму дебетового обороту за цим рахунком. У тому випадку, якщо в результаті вийде негативний показник, його потрібно вказати в круглих дужках.
 Рядок 150 «Поточний податок на прибуток»
 По рядку 150 відображається сума податку на прибуток, яка підлягає сплаті до бюджету за звітний період (ТНС). Вона розраховується шляхом коригування умовного витрати з податку на прибуток на величину постій-них податкових зобов'язань (активів) і відкладених податкових активів і зобов'язань:
 ТНП = УР (або - УД) + ПНО - ПНА + ВОНА - ВОНО,
 де УР (УД) - умовний витрати (умовний дохід) з податку на прибуток, який визначається шляхом множення бухгалтерського прибутку або збитку (показник по рядку 140) на ставку податку на прибуток.
 Показник по рядку 150 повинен відповідати сумі податку на прибуток, яка відображена по рядку 250 розділу 02 Податкової декларації з податку на прибуток за 2007 рік. Форма податкової декларації з податку на прибуток затверджена наказом МНС РФ від 11 листопада 2003 р. № БГ-3-02/614.
 Рядок 151 «Податок на прибуток минулих років»
 По рядку 151 відображається сума податку на прибуток, яка донарахована у зв'язку з виявленням помилки в податковому обліку за попередні податкові періоди. Так рекомендують надходити фахівці Мінфіну РФ у своєму листі від 23августа 2004 № 07-05-14/219.
 Рядок 152 «Штрафні санкції з податків і зборів»
 У бухгалтерському обліку суми штрафних санкцій з податків і зборів відображаються такою проводкою: ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 68 «Прибутки та збитки».
 На думку Мінфіну РФ, суму штрафних санкцій з податків і зборів організації повинні відображати після поточного податку на прибуток (лист Мінфіну РФ вiд 02 березня 2004 р. № 16-00-16/29). Для цього можна ввести додатковий рядок - 152.
 Рядок 160 «Податок на гральний бізнес»
 Організації, які займаються гральним бізнесом, відображають суму податку на гральний бізнес, який підлягає сплаті до бюджету за звітний період, по додатковому рядку 160.
 Рядок 170 «ЕНВД»
 Організації, які переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) по одному з видів діяльності, повинні заповнити додатковий рядок 170. У ній відображається сума ЕНВД, що підлягає сплаті до бюджету за звітний період (лист Мінфіну РФ від 18 серпня 2004 р. № 07-05-14/215).
 Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду»
 Для того щоб заповнити цей рядок, необхідно прибуток (збиток) до оподаткування (рядок 140) увели-чить на суму відкладених податкових активів (рядок 141), а потім зменшити на величину відкладених податкових зобов'язань (рядок 142) і поточного податку на прибуток (рядок 150):
 ЧП = ПР / УБ + ВОНА - ВОНО - ТНП
 Саме так Мінфін РФ у своєму листі від 15 вересня 2003 р. № 16-00-14/280 рекомендує розраховувати показник чистого прибутку у Звіті про прибутки і збитки.
 У тому випадку, якщо організація відображає у Звіті суми штрафних санкцій з податків і зборів, доплати з податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилки, податку на гральний бізнес або ЕНВД, частина інших доходів і витрат (рядки 151-181), то прибуток ( збиток) до оподаткування зменшується ще і на ці суми.
 Показник по рядку 190 можна розрахувати за формулою:
 Рядок 190 = рядок 140 + рядок 141 - рядок 142 - рядок 150 - рядок 151 - рядок 152 - рядок 160 - рядок 170 + рядок 180 - рядок 181

 ПРИКЛАД За підсумками фінансово-господарської діяльності за 2007 рік ЗАТ «Завод Протон» має наступні показники:
 прибуток від звичайних видів діяльності становить 67 000 руб.;
 сальдо інших доходів та видатків - 33000 руб.
 Таким чином, бухгалтерський прибуток (ПР) становить 100 000 руб. (67 000 + 33 000).
 Умовний витрата з податку на прибуток (УР) становить 24 000 руб. (100 000 руб. Х 24%);
 постійні податкові зобов'язання (ПНО) - 7000 руб.;
 постійні податкові активи (ПНА) - 2000 руб.
 У бухгалтерському обліку ЗАТ «Завод Протон» були зроблені такі проводки:
 ДЕБЕТ 90 «Продажі» субрахунок 9 »Прибуток / збиток від продажу» КРЕДИТ 99 «Прибутки та збитки»
 67000 руб. - Відображено прибуток від звичайних видів діяльності;
 ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» КРЕДИТ 99 «Прибутки та збитки»
 33 000 руб. - Списано сальдо інших доходів і витрат;
 ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
 24 000 крб. - Відображено суму податку на бухгалтерський прибуток;
 ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «ПНО» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
 7000 руб. - Сформовано постійне податкове зобов'язання;
 ДЕБЕТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «ПНА»
 2000 руб. - Сформований постійний податковий актив.
 Розрахуємо показник чистого прибутку на кінець звітного періоду:
 ЧП = (67000 руб. + 33 000 руб.) - 24 000 руб. - 7000 руб. + 2000 руб. = 71 000 руб.
 Таким чином, кредитове сальдо за рахунком 99 «Прибутки та збитки» на 31 грудня 2007 року дорівнюватиме 71000 руб.
 Варіант 1. У бухгалтерському та податковому обліку отримано прибуток.
 Припустимо, що в 2006 році відбулося наступне:
 був сформований відкладений податковий актив (ВПА) на суму 11 000 руб., а погашено - на суму 8000 руб. - було сформовано відстрочене податкове зобов'язання (ВПА) на суму 9000 руб., а погашено - на суму 3000 руб.
 У бухгалтерському обліку ЗАТ «Завод ПРОТОН» були зроблені такі проводки:
 ДЕБЕТ 09 «ВОНА» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
 11 000 руб. - Сформований відкладений податковий актив;
 ДЕБЕТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 09 «ВОНА»
 8000 руб. - Погашена частина раніше сформованого відкладеного податкового активу;
 ДЕБЕТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
 КРЕДИТ 77 «ВОНО»
 9000 руб. - Сформовано відстрочене податкове зобов'язання;
 ДЕБЕТ 77 «ВОНО» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
 3000 руб. - Погашена частина раніше сформованого відкладеного податкового зобов'язання.
 Різниця між дебетовим і кредитовим оборотом склала:
 за рахунком 09 - 3000 руб. (11 000 - 8000);
 за рахунком 77 - 6000 руб. (9000 - 3000).
 Розрахуємо поточний податок на прибуток:
 ТНП = 24 000 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + 3000 руб. - 6000 руб. = 26 000 руб.
 Прибуток за даними податкового обліку становить 108 333,33 руб. Сума податку на прибуток, зазначена у податковій декларації з податку на прибуток дорівнює 26 000 руб. (108 333,33 руб. Х 24%).
 Виходячи з отриманих показників, ЗАТ «« Завод ПРОТОН »має заповнити частину Звіту про прибутки і збитки за 2007 рік так, як показано в таблиці 1.
 Таблиця 1 Найменування показника Код За звітний За аналогічний рядка період період попереднього року 1 2 3 4 Прибуток (збиток) до оподаткування 140 100 Відкладені податкові активи 141 3 Відкладені податкові зобов'язання 142 (6) Поточний податок на прибуток 150 (26) Чистий прибуток (збиток) звітного періоду 190 71 ДОВІДКОВО Постійні податкові зобов'язання (активи) 200 5 
 Варіант 2. У бухгалтерському обліку отримано збиток, а в податковому обліку - прибуток.
 Змінимо умови попереднього прикладу.
 Припустимо, що в грудні 2007 року ЗАТ «« Завод ПРОТОН »продав вантажний автомобіль. Збиток від продажу основного засобу склав 120 000 руб. В результаті за даними бухгалтерського обліку утворився збиток у розмірі 20 000 руб. (67000 + (33 000 - 120 000)). Умовний дохід з податку на прибуток склав 4 800 руб. (20 000 руб. Х 24%%).
 У бухгалтерському обліку ЗАТ «« Завод ПРОТОН »були зроблені такі проводки:
 ДЕБЕТ 90 «Продажі» субрахунок 9 »Прибуток / збиток від продажу» КРЕДИТ 99 «Прибутки та збитки»
 67000 руб. - Відображено прибуток від звичайних видів діяльності;
 ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»
 87000 руб. (120 000 руб. - 33 000 руб.) - Списано сальдо інших доходів і витрат;
 ДЕБЕТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
 КРЕДИТ 99 «Прибутки та збитки»
 4800 руб. - Відображено суму податку на бухгалтерський прибуток;
 ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «ПНО» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
 7000 руб. - Сформовано постійне податкове зобов'язання;
 ДЕБЕТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «ПНА»
 2000 руб. - Сформований постійний податковий актив.
 Показник чистого прибутку на кінець звітного періоду буде дорівнює:
 ЧП = (67000 руб. - 87 000 руб.) + 4800 руб. - 7000 руб. + 2000 руб. = - 20 200 руб.
 У податковому обліку сума збитку не враховується при розрахунку податку на прибуток у поточному звітному періоді, а включається до складу інших витрат рівними частками протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів (п. 3 ст. 268 НК РФ). Таким чином, в бухгалтерському обліку ЗАТ «Завод« Протон »виникла тимчасова різниця в розмірі 120 000 руб., На підставі якої бухгалтер сформував відстрочений податковий актив:
 ВОНА = 120 000 руб. х 24% = 28 800 руб.
 Різниця між дебетовим і кредитовим оборотом склала:
 за рахунком 09 - 31 800 руб. (11 000 - 8000 + 28800);
 за рахунком 77 - 6000 руб. (9000 - 3000).
 Таким чином, сума поточного податку на прибуток не змінилася і склала:
 ТНП = - 4800 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + 31 800 руб. - 6000 руб. = 26 000 руб.
 Форму № 2 бухгалтер ЗАТ «Завод« Протон »повинен заповнити таким чином (див. табл. 2):
 Таблиця 2 Найменування показника Код За звітний За аналогічний рядка період період попереднього року 1 2 3 4 Прибуток (збиток) до оподаткування 140 (20) Відкладені податкові активи 141 31,8 Відкладені податкові зобов'язання 142 (6) Поточний податок на прибуток 150 (26) Чистий прибуток (збиток) звітного періоду 190 (20,2) ДОВІДКОВО Постійні податкові зобов'язання (активи) 200 5 
 Варіант 3. У бухгалтерському обліку отримано прибуток, а в податковому обліку - збиток. Повернемося до первинних умов нашого прикладу.
 Припустимо, що ЗАТ «Завод ПРОТОН» враховує доходи і витрати з метою оподаткування касовим методом.
 Восени 2007 року рішенням суду було присуджено до сплати сума штрафних санкцій за порушення умов договору поставки з покупцем у розмірі 115 000 руб. Зазначена сума була відображена в бухгалтерському обліку у складі інших витрат 2007 року. У податковому обліку цю суму можна включити до інші витрати поточного періоду тільки після фактичної оплати. У результаті в 2007году утворилася тимчасова різниця, на підставі якої був сформований відкладений податковий актив у розмірі 27 600 руб. (115000 руб. Х 24%).
 У грудні 2007 року заборгованість за штрафними санкціями була погашена. Одночасно була списана сума раніше сформованого відкладеного податкового активу.
 За даними бухгалтерського обліку за 2007 рік організація отримала:
 прибуток у розмірі 100 000 руб.,
 умовний витрата з податку на прибуток (УР) - 24 000 руб.,
 постійне податкове зобов'язання (ПНО) - 7000 руб.,
 постійний податковий актив (ПНА) - 2000 руб.
 Величина чистого прибутку дорівнює 71000 руб. (100 000 - 24 000 - 7000 + 2000).
 За даними податкового обліку збиток склав 6 666,67 руб. (108 333,33 - 115 000).
 У цьому випадку податкова база з податку на прибуток вважається дорівнює нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Сума збитку, відображена в податковому обліку, є тимчасовою різницею, на підставі якої необхідно сформувати відкладений податковий актив:
 ОНА = 6 666,67 руб. х 24%% = 1600 руб.
 Різниця між дебетовим і кредитовим оборотом по рахунку 09 становила - 23000 руб. (11000 руб. - 8000 руб. - 27 600 руб. + 1600 руб.). Різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 77 як і раніше дорівнює 6 000 руб. (9000 руб. - 3000 руб.).
 Таким чином, сума поточного податку на прибуток буде дорівнює:
 ТНП = 24 000 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + (- 23000 руб.) - 6000 руб. = 0 руб.
 Форму № 2 бухгалтер ЗАТ «Завод« Протон »повинен заповнити таким чином (див. табл. 3):
 Таблиця 3 Найменування показника Код За звітний За аналогічний рядка період період попереднього року 1 2 3 4 Прибуток (збиток) до оподаткування 140 100 Відкладені податкові активи 141 (23) Відкладені податкові зобов'язання 142 (6) Поточний податок на прибуток 150 - Чистий прибуток (збиток) звітного періоду 190 71 ДОВІДКОВО Постійні податкові зобов'язання (активи) 200 5 
 Варіант 4. У бухгалтерському та податковому обліку отримано збиток.
 Тепер розглянемо ситуацію, коли ЗАТ «Завод« Ксенон »в грудні 2007 року здійснило відразу дві операції:
 продаж основного засобу, в результаті якої був отриманий збиток у розмірі 120 000 руб.;
 погашення заборгованості за штрафними санкціями, присуджених до сплати рішенням суду, на суму 115 000 руб.
 У цьому випадку збиток, за даними бухгалтерського обліку за 2007 рік, складе 20 000 руб. (100 000 руб. - 120 000 руб.). Величина умовного доходу з податку на прибуток - 4800 руб. (20 000 руб. Х 24%%). Сума ПНО дорівнює 7000 руб., ПНА - 2000 руб. Показник чистого прибутку на кінець звітного періоду буде дорівнює:
 ЧП = (67000 руб. + 33 000 руб. - 120 000руб.) + 4800 руб. - 7000 руб. + 2000 руб. = - 20 200 руб.
 Різниця між дебетовим і кредитовим оборотом склала:
 за рахунком 09 - 5800 руб. (11 000 руб. - 8000 руб. + 28800 руб. - 27 600 руб. + 1600 руб.);
 за рахунком 77 - 6000 руб. (9000 руб. - 3000 руб.).
 За даними податкового обліку збиток склав - 6 666,67 руб. (115 000 - 108 333,33). Проте, поточний податок на прибуток дорівнює нулю.
 ТНП = - 4800 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + 5800 руб. - 6000 руб. = 0 руб. Показник, який бухгалтер ЗАТ «Завод« Ксенон »відобразить по рядку« Відкладений податковий актив »форми № 2, буде дорівнює - 5800 руб. (11 000 руб. - 8000 руб. + 28800 руб. - 26 000 руб.). У формі № лютого 2006 будуть вказані такі дані (див. табл. 4):
 Таблиця 4 Найменування показника Код За звітний За аналогічний період рядка період попереднього року 1 2 3 4 Прибуток (збиток) до оподаткування 140 (20) Відкладені податкові активи 141 5,8 Відкладені податкові зобов'язання 142 (6) Поточний податок на прибуток 150 - Чистий прибуток (збиток) звітного періоду 190 (20,2) ДОВІДКОВО Постійні податкові зобов'язання (активи) 200 5 
 Розділ «Довідково»
  Показник За звітний період За аналогічний період попереднього року найменування код 1 2 3 4 Довідково. Постійні податкові зобов'язання (активи) 200 Базовий прибуток (збиток) на акцію 210 Разводнения прибуток (збиток) на акцію 
 Рядок 200 «Постійні податкові зобов'язання (активи)»
 По рядку 200 відображається сума постійних податкових активів і зобов'язань, які організація сформувала в звітному періоді на основі виниклих позитивних і негативних постійних різниць.
 У бухгалтерському обліку постійні податкові зобов'язання відображаються таким чином:
 ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
 Для відображення в бухгалтерському обліку постійних податкових активів необхідно зробити зворотну проводку.
 Так як для ПНО і ПНА передбачена лише одна рядок, отже, в цьому рядку потрібно вказати згорнуту (сальдований) суму постійних податкових зобов'язань та активів. Це означає, що по рядку 200 слід вказати лише різницю між ПНО і ПНА.
 У тому випадку, коли величина сформованих ПНА виявиться більше величини ПНО, показник по рядку 200 необхідно вказати в круглих дужках.
 Малі підприємства по рядку 141 «Відстрочені податкові активи», 142 «Відстрочені податкові зобов'язання», 200 «Постійні податкові активи та зобов'язання» ставлять прочерк. А по рядку 150 «Поточний податок на прибуток» вказують суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, на підставі декларації з податку на прибуток.
 Рядок 210 «Базовий прибуток (збиток) на акцію»
 По рядку 210 і 220 акціонерні товариства повинні розкрити інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію. Розрахунок здійснюється відповідно до Методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, які затверджені наказом Мінфіну РФ від 21 березня 2000 р. № 29н.
 Базовий прибуток (збиток) на акцію відображає частину прибутку (збитку) звітного періоду, яка прочитується акціонерам-власникам звичайних акцій.
 Для розрахунку цього показників треба спочатку розрахувати середньозважену кількість звичайних акцій, які знаходяться в обігу протягом звітного періоду. Для цього кількість звичайних акцій на 1-е число кожного місяця звітного періоду підсумовують і ділять на кількість місяців. Після цього базову прибуток (збиток) на акцію розраховують за такою формулою:
 Базовий прибуток _ (Чистий прибуток - Дивіденди за привілейованими акціями)
 (Збиток) на акцію Середньозважена кількість звичайних акцій
 Рядок 220 «Разводнения прибуток (збиток) на акцію»
 Разводнения прибуток (збиток) на акцію відображає можливе зниження рівня базової прибутку (збільшення збитку) на акцію у разі:
 конвертації всіх конвертованих цінних паперів акціонерного товариства в звичайні акції;
 виконання всіх договорів купівлі-продажу звичайних акцій у емітента за ціною нижче їхньої ринкової вартості.
 Розрахунок розбавлений прибуток заснований на припущенні, що привілейовані акції обмінені на звичайні. Сума звичайні акції, які були з самого початку, і тих, що отримані в результаті конвертації привілейованих акцій, являє собою сумарну кількість звичайних акцій. Далі розрахунок розбавлений прибуток (збиток) на акцію ведеться за формулою:
 Разводнения прибуток _ Чистий прибуток
 (Збиток) на акцію Сумарна кількість звичайних акцій
 Таблиця 12
 «Розшифровка окремих прибутків і збитків» Показник За звітний період За аналогічний період попереднього року найменування код прибуток збиток прибуток збиток 1 2 3 4 5 6 Штрафи пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення 210 Прибуток (збиток) минулих років 220 Відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань 230 Курсові різниці за операціями в іноземній валюті 240 Відрахування в оціночні резерви 250 х х Списання дебіторських і кредиторських заборгованостей, за якими минув термін позовної давності 260 Друга таблиця Звіту про прибутки і збитки призначена для розшифровки інших доходів (графа 3 і 5) і інших витрат (графа 4 і 6):
 в графах 3 і 4 - за звітний період; в графах 5 і 6 - за аналогічний період попереднього року.
 по рядку 210 відображаються суми штрафів, пені та неустойок за порушення господарських договорів, по-лучанин (сплачені) організацією. Вони приймаються до обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником.
 по рядку 220 вказується прибуток (збиток) минулих років, виявлена ??у звітному році.
 по рядку 230 наводиться сума збитків, завданих неналежним виконанням зобов'язань, яку отримує (відшкодовує) організація.
 по рядку 240 записують суму позитивних і негативних курсових різниць, що виникли при переоцінці активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті.
 по рядку 250 відображаються суми відрахувань у резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, в резерв під знецінення вкладень у цінні папери, в резерви по сумнівних боргах.
 по рядку 260 вписуються суми дебіторської та кредиторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності і які у звітному періоді списані на фінансові результати діяльності організації.
 10.2.3. Звіт про зміни капіталу (форма № 3)
 Звіт про зміни капіталу (форма № 3) включається лише до складу річної бухгалтерської звітності. У ньому розшифровуються окремі показники Бухгалтерськогобалансу.
 Однак є ряд організацій, які можуть не здавати цю форму у складі річної звітності. Про це сказано в Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності, які затверджені наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н.
 До таких організацій належать:
 суб'єкти малого підприємництва, які не зобов'язані проводити аудиторську перевірку (п. 3);
 громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають оборотів з продажу товарів, робіт, послуг крім вибулого майна (п. 4).
 некомерційні організації, якщо у них відсутні дані для заповнення цієї форми (п. 4). Типова форма Додатки до бухгалтерського балансу наведена у додатку до Наказу Мінфіну РФ від
 22 липня 2003 № 67н.
 Однак не завжди для відображення господарської діяльності підприємства достатньо тих рядків, які наведені у типовій формі. Тому ми постаралися розглянути всі можливі ситуації, які можуть виник-нути при заповненні цієї форми і додали в Звіт про зміни капіталу додаткові рядки. Якщо організація використовує типову форму, то незаповнені рядки бажано з неї видалити. Звіт про зміни капіталу складається у тисячах (код - 384) або в мільйонах (код - 385) карбованців. Відповідний код вказується в шапці Додатка. ЗВІТ ПРО ЗМІНИ КАПІТАЛУ
 за 2006 р.
 Форма № 3 по ОКУД Дата (рік, місяць, число) Коди 0710003 2006 31 грудня Організація ТОВ «Престиж» за ЄДРПОУ 18761395 Ідентифікаційний номер платника податків ІПН
 Вид діяльності Роздрібна торгівля за КОАТУУ 7715201050 52.39.09 Організаційно-правова форма / форма власності 65 16 ТОВ приватна по КОПФ / ОКФС Одиниця виміру тис. руб / млн руб. (Непотрібне закреслити) за ОКЕІ 384/385 
 Звіт про зміну капіталу включає в себе два розділи - «Зміна капіталу», «Резерви», а також «Довідки».
 Коди рядків у цих Таблицях цих розділів організації проставляють самостійно.
 При цьому вони можуть використовувати кодування, запропоновану автором.
 Розділ 1. Зміна капіталу
 У таблиці першого розділу необхідно відобразити зміну власного капіталу організації за два роки - попередній рік та за звітний період.
 Складові власного капіталу розшифровуються в графах, а зміни і залишок капіталу - за рядками звіту.
 Графи
 Власний капітал організації включає в себе:
 графа 3 - статутний капітал;
 графа 4 - додатковий капітал;
 графа 5 - резервний капітал;
 графа 6 - нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
 У графі 7 «Разом» відображаються дані про рух власному капіталі в цілому по організації. Щоб заповнити цю графу, вам необхідно скласти (або відняти) показники за графами 3-6 кожного рядка таблиці.
 Показники даного розділу повинні відповідати даним бухгалтерського балансу наступним чином: Звіт про зміни капіталу (форма № 3) Бухгалтерський баланс (форма № 1) Рядок 100 графа 7 Графа 3: рядок 410 + рядок 420 + рядок 430 + / - рядок 470 Рядок 140 графа 7 Графа 4: рядок 410 + рядок 420 + рядок 430 + / - рядок 470 
 Рядки
 Таблицю першого розділу можна умовно розділити на 5 частин:
 рядок 001 - сальдо на 31 грудня 2005 року;
 рядки 005-006 - зміни в обліковій політиці та результат переоцінки основних засобів на початок 2006 року;
 рядки 010-040 - сальдо на 1 січня 2005 року, зміни капіталу за 2004 рік, сальдо на 31 грудня
 року;
 рядки 050-060 - зміни в обліковій політиці та результат переоцінки основних засобів на початок 2007 року;
 рядки 100-140 - сальдо на 1 січня 2006 року, зміни капіталу за 2005 рік, сальдо на 31 грудня
 року;
 I. Зміни капіталу Показник Статутний капітал Додатковий капітал Резер-вний капітал Нерозподілений прибуток (НЕ-покритий збиток) Разом найменування код 1 2 3 4 5 6 7 Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому 001 2005 005 (Попередній рік) Зміни в обліковій політиці xxx Результат від переоцінки об'єктів основних засобів 006 xx x 1 2 3 4 5 6 7 Залишок на 1 січня попереднього року 010 Формування статутного капіталу 011 xxx Результат від перерахунку іноземних валют 012 xxx Чистий прибуток (збиток) 013 xxx Дивіденди 014 x x x () () Відрахування до резервного фонду 015 xx () - Покриття збитків 016 x х () - Інші напрямки використання чистого прибутку 017 х х х () () Збільшення величини капіталу за рахунок: додаткового випуску акцій xx (Зовнішніх джерел) 021 збільшення номінальної вартості акцій (часток) 022 () x () - реорганізації юридичної особи 023 x безоплатного вкладу засновників у майно ТОВ 024 х х х Зменшення величини капіталу за рахунок: зменшення номіналу акцій (номінальної вартості часток) 031 () xx - зменшення кількості акцій (вилучення вкладів учасниками) 032 () x () x () реорганізації юридичної особи 033 () () x () () вибуття дооцінених основних засобів 034 x () x - виплати відсотків за власними облігаціями 035 х х () х () Залишок на 31 грудня попереднього року 040 2006 (Звітний рік) Зміни в обліковій політиці 050 xxx Результат від переоцінки об'єктів основних засобів 060 xx x Залишок на 1 січня звітного року 100 Формування статутного капіталу 101 xxx Результат від перерахунку іноземних валют 102 xxx Чистий прибуток (збиток) 103 xxx 
  1 2 3 4 5 6 7 Дивіденди 104 x x x () () Відрахування до резервного фонду 110 xx () - Покриття збитків 116 х х () - Інші напрямки використання чистого прибутку 117 х х х () () Збільшення величини капіталу за рахунок: додаткового випуску акцій xx (Зовнішніх джерел) 121 збільшення номінальної вартості акцій (часток) 122 () x () - реорганізації юридичної особи 123 x Зменшення величини капіталу за рахунок: зменшення номіналу акцій (номінальної вартості часток) 131 () xxx - зменшення кількості акцій (вилучення вкладів учасниками) 132 () x () x () реорганізації юридичної особи 133 () () х () () вибуття дооцінених основних засобів 134 x () x - виплати відсотків за власними облігаціями 135 х х () х () Залишок на 31 грудня звітного року 140 
 Третя і п'ята частини Таблиці цього розділу ділиться на п'ять відсіків:
 залишок на початок року;
 рядки:
 «Формування статутного капіталу»;
 «Результат від перерахунку іноземних валют»;
 «Чистий прибуток»;
 «Дивіденди»;
 «Відрахування резервний фонд».
 Показники за цими рядками можуть бути як позитивними, так і негативними (в цьому випадку вони відпрацьовано-жаются в круглих дужках);
 рядок «Збільшення величини капіталу за рахунок» з розшифровкою. Показники в цьому відсіку можуть бути тільки позитивними;
 рядок «Зменшення величини капіталу за рахунок» з розшифровкою. Показники в цьому відсіку можуть бути тільки негативними;
 залишок на кінець року.
 Деякі частини Таблиці першого розділу заповнюються аналогічно, тільки дані в них наводяться за раз-особисті періоди. Наприклад:
 рядки 005-006 (попередній звітний період) та рядка 050-060 (звітний рік);
 рядки 010-040 (попередній звітний період) та рядка 100-140 (звітний рік).
 Дані в перші три частини таблиці переносяться з відповідних рядків Звіту про зміни капіталу за 2005 таким чином (див. табл. 1).
 Таблиця 1 Звіт про зміни капіталу Звіт про зміни капіталу за 2006 рік за 2005 рік Рядки: Рядки: 001040 005050 006060 010100 011101 012102 013103 014104 015110 016116 017117 021121 022122 023123 031131 032132 033133 034134 040140 
 Як ми вже сказали, дані по термінах таблиці наводяться щодо власного капіталу організації в цілому, а також щодо всіх складових власного капіталу (статутного, додаткового, резервного ка-питала, нерозподіленого прибутку або непокритого збитку).
 У річний бухгалтерської звітності, в тому числі і в Звіті про зміни капіталу, резервний капітал, а також нерозподілений прибуток (непокритий збиток) відображаються без урахування розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік.
 Графа 3 «Статутний капітал»
 У цій графі відображається інформація про рух статутного капіталу організації.
 Статутний капітал - це сума внесків, спочатку внесена власниками (учасниками, засновниками) у майно підприємства. Статутний визначає частку кожного учасника в управлінні підприємством і гарантує інтереси його кредиторів.
 Бухгалтерський облік статутного капіталу ведеться на рахунку 80 «Статутний капітал»:
 кредитовий залишок показує суму зареєстрованого статутного капіталу;
 оборот по кредиту - суму, на яку було збільшено статутний капітал, в кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками»;
 оборот за дебетом - зменшення статутного капіталу.
 Виходячи з вимог чинного законодавства, з економічної ситуації та практичної доцільності, керівництво організації може зменшувати і збільшувати розмір статутного капіталу, а також змінювати його структуру.
 Збільшення статутного капіталу
 Способи, за допомогою яких організації здійснюють збільшення статутного капіталу, залежать від його ор-нізаційної-правової форми.
 Акціонерні товариства для цього збільшують номінал вже випущених акцій або випускають додаткові акції (додаткова емісія акцій). Рішення про збільшення статутного капіталу приймається загальними зборами акціонерів (ст. 28 з Закону № 208-ФЗ).
 Товариства з обмеженою відповідальністю для збільшення розміру статутного капіталу приймають додаткові внески від учасників товариства, а також від нових осіб, приймаючи їх до складу засновників ТОВ.
 Крім того, статутний капітал юридичної особи може збільшитися в результаті його реорганізації, коли до нього приєднується інша юридична особа.
 Збільшення статутного капіталу підприємства може здійснюватися за рахунок зовнішніх або внутрішніх джерел фінансування.
 Якщо збільшення статутного капіталу здійснюється за рахунок зовнішніх джерел фінансування (за рахунок залучення додаткових коштів і нових учасників), то загальна сума власного капіталу організації збільшується.
 Якщо ж на збільшення статутного капіталу направляються внутрішні джерела (нерозподілений прибуток, резервний і додатковий капітал), то величина власного капіталу організації не змінюється.
 Це правило потрібно враховувати при заповненні Звіту про зміну капіталу.
 Зменшення статутного капіталу
 Акціонерні товариства можуть зменшити величину статутного капіталу шляхом зменшення номінал вже випущених акцій або шляхом скорочення кількості власних акцій.
 Розмір статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю може зменшитися при виході учасників товариства зі складу засновників або при зменшенні величини їхніх вкладів.
 Крім того, статутний капітал юридичної особи може зменшитися в результаті його реорганізації, коли з нього виділяється іншу юридичну особу.
 Незалежно від того, яким способом був зменшений статутний капітал організації, в будь-якому випадку величина власного капіталу організації теж зменшитися. Винятком є ??зменшення номіналу вже випущених акцій в тому випадку, якщо отримані кошти спрямовуються на погашення збитків АТ.
 Рядок 040 «Залишок на 31 грудня попереднього року»
 По рядку 040 відбивається кредитове сальдо за рахунком 80 «Статутний капітал» станом на 1 січня 2007 року.
 Показник по рядку 040 графи 3 Звіту про зміни капіталу (форма № 3) дорівнює показнику по рядку 410 графи 3 Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Рядок 100 «Залишок на 1 січня року звітного року»
 Показник у цей рядок переноситься з рядка 040 графи 3 Звіту про зміни капіталу за 2007 рік.
 Рядок 101 «Формування статутного капіталу»
 Організації, які були створені в 2007 році, повинні відобразити свій статутний капітал. Для цього їм необхідно включити в Таблицю додатковий рядок 101 «Формування статутного капіталу».
 По цьому рядку вказується величина статутного капіталу організації, яка була зафіксована в установчих документах на момент її державної реєстрації.
 Цей показник потрібно взяти з самої першої проводки, яка була зроблена в бухгалтерському обліку організації після її державної реєстрації.
 Сума, яка вказується у додатковому рядку «Створення юридичної особи», дорівнює обороту по кредиту рахунку 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу».
 Рядки «Збільшення капіталу за рахунок»
 Цю частину таблиці заповнюють ті організації, у яких величина статутного капіталу за період з 1 січня по 31 грудня 2007 року збільшилася. При цьому вони використовують кредитовий оборот за рахунком 80 «Статутний капітал» за вказаний період.
 Рядок 121 «додаткового випуску акцій»
 Випуск додаткових акцій може здійснювати акціонерним товариством:
 за рахунок власного майна товариства (у цьому випадку акції розміщуються тільки серед акціонерів);
 шляхом розміщення акцій за передплатою.
 У першому випадку порядок заповнення рядка 121 буде точно такий же, як описаний нижче (див. порядок заповнення рядка 122). Тому відразу розглянемо порядок заповнення цього рядка при розміщенні додаткових акцій шляхом підписки.
 На дату реєстрації змін, внесених до установчих документів, у бухгалтерському обліку робиться такий запис:
 ДЕБЕТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» КРЕДИТ 80
 3 000 000 руб. - Відображено збільшення статутного капіталу акціонерного товариства.
 При розміщенні акцій шляхом підписки загальна величина власного капіталу організації збільшується. Тому суму збільшення статутного капіталу необхідно відобразити не тільки в графі 3, а й у графі 7.
 Товариства з обмеженою відповідальністю можуть використовувати рядок 121 для відображення суми збільшення статутного капіталу ТОВ за рахунок зовнішніх джерел (внесення додаткових вкладів учасниками, включення до складу засновників нових членів). У цьому випадку має сенс вказати іншу назву рядка, наприклад: рядок 121 «зовнішніх джерел».
 Рядок 122 «збільшення номінальної вартості акцій»
 Номінальна вартість акцій акціонерного товариства може бути збільшена лише за рахунок внутрішніх джерел організації.
 Внутрішніми джерелами збільшення статутного капіталу АТ є:
 емісійний дохід;
 кошти від переоцінки основних засобів;
 нерозподілений прибуток минулих років або звітного періоду.
 У бухгалтерському обліку збільшення статутного капіталу АТ за рахунок внутрішніх джерел відбивається такими проводками (тільки після внесення змін до установчих документів організації):
 ДЕБЕТ 83 «Додатковий капітал» КРЕДИТ 80
 збільшено статутний капітал акціонерного товариства за рахунок емісійного доходу або за рахунок коштів
 від переоцінки основних засобів;
 ДЕБЕТ 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» КРЕДИТ 80
 збільшено статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років.
 При збільшенні номінальної вартості акцій загальна величина власного капіталу організації залишається незмінною: величина статутного капіталу збільшується, а розмір додаткового капіталу та суми нерозподіленого прибутку зменшується.
 Тому показник збільшення статутного капіталу необхідно відобразити по рядку 122 двічі:
 у графі 3 - позитивне значення;
 в графі 4 або 6 - від'ємне значення (в круглих дужках).
 Для заповнення рядка 122 необхідно використовувати дебетовий оборот за рахунком 83 і 84 в кореспонденції з рахунком 80.
 Показник у графі 7 по рядку 122 має дорівнювати нулю.
 Товариства з обмеженою відповідальністю можуть використовувати рядок 122 для відображення суми збільшення статутного капіталу ТОВ за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років або за рахунок коштів, отриманих від переоцінки. У цьому випадку має сенс змінити назву рядка, наприклад: рядок 122 «збільшення номінальної вартості часток».
 Рядок 123 «реорганізації юридичної особи»
 Збільшення статутного капіталу організації, як акціонерного товариства, так і товариства з обмеженою відповідальністю, могло статися внаслідок реорганізації у формі приєднання іншої організації (А + В = А).
 Врахуйте, що якщо реорганізація організацій пройшла у формі злиття (А + В = С), то колишні організації (А і В) перестали існувати, зате з'явилася нова організація (С).
 Величину статутного капіталу на момент державної реєстрації нова організація повинна відобразити по рядку «Формування статутного капіталу».
 При реорганізації підприємства у бухгалтерському обліку ніяких проводок робити не потрібно.
 Порядок відображення в бухгалтерському обліку результатів реорганізації підприємств встановлено Методичними рекомендаціями з формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації, які затверджені наказом Мінфіну РФ від 20 травня 2003 р. № 44н.
 Перед проведенням реорганізації підприємство має скласти проміжну бухгалтерську звітність. Вона складається на дату, що передує внесенню відповідного запису в ЕГРЮЛ, і відображає те майно і зобов'язання, які належали підприємству безпосередньо перед приєднанням майна і зобов'язань іншої організації.
 Потім необхідно об'єднати проміжний бухгалтерський баланс підприємства, що реорганізується та ліквідаційний бухгалтерський баланс присоединяемой організації. Для цього до показників графи 4 «На кінець звітного періоду» проміжного бухгалтерського балансу построчно додаються (а в деяких випадках, наприклад, показник непокритого збитку, віднімаються) показники передавального акта, складеного реорганізовується підприємством. Показники в графі 3 «на початок звітного періоду» Бухгалтерського балансу реорганізується не змінюються.
 У результаті з'являється об'єднаний бухгалтерський баланс, який відображає те майно і зобов'язання, яким організація володіє після проведення реорганізації. Відповідно з'являються і нові залишки по рахунках бухгалтерського обліку.
 У бухгалтерському обліку реорганізованого підприємства необхідно змінити залишки по рахунках відповідно до об'єднаним балансом. Для цього можна використовувати транзитний рахунок, що кореспондує з дебетом активних рахунків і субрахунків і з кредитом пасивних рахунків і субрахунків. Цей рахунок зазвичай називають «нульовим» і позначають - 00.
 Величина статутного капіталу, зазначена в об'єднаній бухгалтерської звітності, повинна відповідати тій, яка вказана в рішенні засновників про реорганізацію.
 Таким чином, для заповнення рядка 123 форми № 3 підприємства, до яких протягом звітного року були приєднані інші організації, повинні кредитовий оборот за рахунком 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з нульовим рахунком.
 Рядки «Зменшення капіталу за рахунок»
 Цю частину таблиці заповнюють ті організації, у яких величина статутного капіталу в 2007 році зменшилася. При цьому вони використовують дебетовий оборот за рахунком 80 «Статутний капітал» за вказаний період.
 Показники в цьому відсіку потрібно вказувати в круглих дужках.
 Акціонерні товариства можуть зменшити статутний капітал за рахунок зменшення номінальної вартості акцій або за рахунок скорочення кількості розміщених акцій, а товариства з обмеженою відповідальністю - в результаті погашення збитків організації або в результаті виходу учасника зі складу засновників.
 Рядок 131 «зменшення номіналу акцій»
 Акціонерне товариство зменшує номінал акцій шляхом конвертації акцій в акції з меншою номінальною вартістю. Засобами, отримані від зменшення номінальної вартості акцій, акціонерне товариство може розпорядитися таким чином:
 виплатити акціонерам;
 направити на погашення збитків.
 У першому випадку для заповнення цього рядка організація буде використовувати аналітичні дані за дебетом рахунка 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу».
 А в другому випадку при заповненні цього рядка потрібно взяти дані за дебетом рахунка 80 в кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
 Майте на увазі, що при зменшенні номінальної вартості акцій з метою погашення збитку, величина власного капіталу організації не змінюється. Тому аналогічний показник, але вже без круглих дужок, потрібно поставити в графі 6 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» рядки 132 таблиці.
 Показник у графі 7 по рядку 132 має дорівнювати нулю.
 Товариства з обмеженою відповідальністю можуть використовувати рядок 132 для відображення суми зменшення статутного капіталу ТОВ, яка була спрямована на погашення збитків минулих років. У цьому випадку має сенс вказати іншу назву рядка, наприклад: рядок 132 «зменшення номінальної вартості часток».
 Рядок 132 «зменшення кількості акцій»
 Зменшити кількість акцій акціонерне товариство може:
 шляхом викупу та погашення вже розміщених акцій,
 шляхом конвертації певних типів розміщених акцій в облігації та інші цінні папери.
 Вимоги акціям, розміщуваним шляхом конвертації, викладені в постанові ФКЦБ Росії від 30 квітня 2002 р. № 16/пс «Про емісії акцій і облігацій, конвертованих в акції».
 У першому випадку для заповнення цього рядка потрібно використовувати аналітичні дані за дебетом рахунка 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з кредитом рахунка 81 «Власні акції (частки)».
 У другому випадку заповнювати зазначену рядок слід на підставі аналітичних даних за дебетом рахунка 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з кредитом рахунка 75 субрахунок 1 »Розрахунки за внесками до статутного капіталу».
 Товариства з обмеженою відповідальністю можуть використовувати рядок 132 для відображення суми зменшення статутного капіталу ТОВ у результаті виходу учасника зі складу засновників товариства. У цьому випадку має сенс вказати іншу назву рядка, наприклад: рядок 132 «вилучення вкладів учасниками».
 Рядок 133 «реорганізації юридичної особи»
 Зменшення статутного капіталу організації могло статися внаслідок реорганізації у формі виділення (А = А + В).
 Врахуйте, що якщо реорганізація організацій пройшла у формі поділу (А = В + С), то колишня організація (А) перестала існувати, зате з'явилися дві нові організації (В і С). Величину статутного капіталу на момент державної реєстрації нові організації повинні відобразити по додатковому рядку «Формування статутного капіталу».
 При реорганізації підприємства у бухгалтерському обліку ніяких проводок робити не потрібно.
 Порядок відображення в бухгалтерському обліку результатів реорганізації підприємств встановлено Методичними рекомендаціями з формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації, які затверджені наказом Мінфіну РФ від 20 травня 2003 р. № 44н.
 Перед проведенням реорганізації підприємство має скласти проміжну бухгалтерську звітність. Вона складається на дату, яка передує внесенню відповідного запису в ЕГРЮЛ, і відображає те майно і зобов'язання, які належали підприємству безпосередньо перед виділенням іншої організації.
 Потім складається розподільчий баланс, в якому окремо вказується майно реорганізується організації і виділеного підприємства.
 На дату державної реєстрації виділилася організації реорганізовуване підприємство складає перехідний бухгалтерський баланс. Вона повинна відображати майно та зобов'язання організації після проведеної реорганізації - тобто вже після того, як з її складу вже виділилася нова організація.
 Для складання проміжного бухгалтерського балансу з показників графи 4 «На кінець звітного періоду» проміжного бухгалтерського балансу построчно віднімають показники розподільчого балансу. Показники в графі 3 «на початок звітного періоду» Бухгалтерського балансу реорганізується не змінюються.
 На підставі перехідного бухгалтерського балансу вносяться зміни в бухгалтерський облік реорганізується.
 У бухгалтерському обліку реорганізованого підприємства необхідно змінити залишки по рахунках відповідно з перехідним бухгалтерським балансом. Для цього можна використовувати транзитний рахунок, що кореспондує з дебетом активних рахунків і субрахунків і з кредитом пасивних рахунків і субрахунків. Цей рахунок зазвичай називають «нульовим» і позначають - 00.
 Величина статутного капіталу, зазначена в об'єднаній бухгалтерської звітності, повинна відповідати тій, яка вказана в рішенні засновників про реорганізацію.
 Таким чином, для заповнення рядка 133 форми № 3 підприємства, зі складу яких протягом звітного року були виділені інші організації, повинні використовувати дебетовий оборот за рахунком 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з нульовим рахунком.
 Рядок 140 «Залишок на 31 грудня звітного року»
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати кредитове сальдо за рахунком 80 «Статутний капітал» на 31 грудня 2007 року.
 Крім того, цей показник можна розрахувати за формулою:
 Рядок 140 = Рядок 040 + рядок 101 + сума рядків 121-123 - сума рядків 131-133
 Показник по рядку 140 графи 3 Звіту про зміни капіталу (форма № 3) дорівнює показнику по рядку 410 графи 4 Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Графа 4 «Додатковий капітал»
 У цій графі Таблиці першого розділу відображаються дані про зміну величини додаткового капіталу організації. Якщо організація додаткового капіталу не має, то по рядках Таблиці в цій графі треба поставити прочерки або зовсім не включати в Таблицю цю графу.
 Джерелами формування додаткового капіталу служать суми:
 дооцінки об'єктів основних засобів при проведенні переоцінки;
 позитивної курсової різниці у разі погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу, вираженої в іноземній валюті;
 емісійного доходу;
 безоплатного вкладу засновника у майно ТОВ.
 Емісійний дохід - це різниця між номінальною вартістю акцій і вартістю майна, що надійшло в рахунок їх оплати при первинному розміщенні. Емісійний дохід може формуватися тільки в акціонерних товариств.
 Зменшення величини додаткового капіталу можливе у разі:
 зменшення вартості об'єктів основних засобів на дату переоцінки, які раніше піддавалися дооцінку;
 при вибутті об'єктів основних засобів, які були дооцінені в ході переоцінки;
 розподілу сум додаткового капіталу між засновниками.
 Крім того, додатковий капітал може бути спрямований на збільшення статутного капіталу організації. У цьому випадку загальна величина власного капіталу не змінюється.
 Бухгалтерський облік додаткового капіталу ведеться на рахунку 83 «Додатковий капітал»:
 за кредитом рахунку відображаються операції з формування додаткового капіталу в кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непогашений збиток)»,
 за дебетом - його використання.
 Організація може ввести до рахунку 83 субрахунка за джерелами формування додаткового капіталу:
 83-1 «Переоцінка основних засобів»
 83-2 «Емісійний дохід»
 83-3 «Курсова різниця»
 83-4 «Безоплатні вклади засновників у майно ТОВ»
 Рядок 040 «Залишок на 31 грудня попереднього року»
 По рядку 040 відбивається кредитове сальдо по рахунку 83 «Додатковий капітал» станом на 31 грудня 2007 року.
 Показник по рядку 040 графи 4 Звіту про зміни капіталу за 2007 рік (форма № 3) дорівнює показнику по рядку 420 графи 4 Бухгалтерськогобалансу за 2006 рік (форма № 1).
 Рядок 060 «Результат від переоцінки основних засобів»
 Пункт 15 ПБУ 06/01 дозволяє комерційним організаціям переоцінювати основні засоби за поточною (відновної) вартості. Винятком є ??земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), які переоцінці не підлягають.
 Переоцінка об'єктів основних засобів здійснюється з метою визначення реальної вартості основних засобів. Після переоцінки первісна вартість об'єктів має відповідати їх ринковими цінами і умовами відтворення на дату переоцінки (п. 41 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 р. № 91н).
 Переоцінка однорідних груп основних засобів здійснюється або шляхом індексації, або шляхом прямого перерахунку за ринковими цінами, які повинні бути підтверджені документально.
 Для документального підтвердження ринкової вартості основних засобів можуть бути використані:
 дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників;
 відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій;
 відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури;
 оцінка бюро технічної інвентаризації;
 експертні висновки про поточну (відновної) вартості об'єктів основних засобів.
 Проводити переоцінку можна не частіше одного разу на рік. Вважається, що переоцінка проходить в період між 31 грудня минулого року і 1 січня звітного року. Тому при складанні річної бухгалтерської від-парності за минулий рік вони не враховуються.
 У бухгалтерському обліку результати переоцінки, проведеної на перше число звітного року, відображаються 1 січня звітного року.
 На початок звітного року вартість основних засобів в бухгалтерській звітності вказуються з урахуванням результатів проведеної переоцінки.
 Величина додаткового капіталу може:
 збільшитися в разі дооцінки основних засобів;
 зменшитися в результаті уцінки основних засобів.
 При проведенні переоцінки необхідно перерахувати не тільки первісну вартість основного засобу, а й суму нарахованої амортизації по ньому.
 У бухгалтерському обліку дооцінка основних засобів відображається таким чином:
 ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» КРЕДИТ 83 субрахунок 1 «Переоцінка основних засобів»
 відображено суму дооцінки первісної вартості основного засобу;
 ДЕБЕТ 83 субрахунок 1 «Переоцінка основних засобів» КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів»
 збільшена сума нарахованої амортизації.
 Сума дооцінки основних засобів відображається на рахунку 83 «Додатковий капітал» тільки в тому випадку, якщо:
 переоцінка за Дооцінений основному засобу проводилася вперше;
 дооцінено основний засіб, яке в попередні роки вже Дооцінюйте;
 дооцінено основний засіб, яке було знижено. У цьому випадку на рахунку 83 відображається тільки сума дооцінки, яка перевищує суму попередньої уцінки основного засобу.
 У тому випадку, якщо в попередні роки основний засіб Дооцінюйте, сума уцінки по ньому відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
 ДЕБЕТ 83 субрахунок 1 «Переоцінка основних засобів» КРЕДИТ 01 «Основні засоби»
 додатковий капітал зменшений на суму уцінки основного засобу, але в межах дооцінки за попередні роки;
 ДЕБЕТ 02 «Амортизація основних засобів» КРЕДИТ 83 субрахунок 1 «Переоцінка основних засобів»
 зменшена сума амортизаційних відрахувань в межах дооцінки за попередні роки.
 Для заповнення рядка 060 необхідно використовувати обороти по рахунку 83 «Додатковий капітал», які були зроблені за результатами переоцінки на початок 2007 року.
 Якщо величина кредитового обороту перевищує оборот за дебетом цього рахунку, то потрібно суму обороту по кредиту зменшити на дебетовий оборот. Отриману величину слід вказати по рядку 060 графи 4 Таблиці першого розділу.
 Якщо оборот за дебетом рахунка 83 виявиться більше його кредитового обороту, значить, суму обороту за дебетом бухгалтер зменшить на величину кредитового обороту. Отриману різницю слід вказати по рядку 060 в круглих дужках як негативну величину.
 Показник по рядку 060 повинен відповідати даним Бухгалтерського балансу і Додатки до бухгалтерського балансу наступним чином: Звіт про зміни капіталу (форма № 3) за 2007 рік Бухгалтерський баланс (форма № 1) Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) за 2007 рік Рядок 060 графа 7 (графа 4 + / - графа 6) Рядок 120 графа 4 форми № 1 за 2006 рік - рядок 120 графа 3 форми № 1 за 2007 рік Рядок 171 графа 3 - рядок 172 графа 3 
 Рядок 100 «Залишок на 1 січня року звітного року»
 По рядку 100 відбивається кредитове сальдо по рахунку 83 «Додатковий капітал» станом на 1 січня 2007 року.
 Крім того, показник по цьому рядку можна розрахувати за формулою:
 Рядок 100 = рядок 040 + рядок 060
 Якщо переоцінка в організації на початок 2007 року не проводилася, то залишки додаткового капіталу на 31 грудня 2006 року та на 1 січня 2007 року буде рівні. А по рядку 060 «Результат від переоцінки об'єктів основних засобів» стоятиме прочерк.
 Показник по рядку 100 графи 4 Звіту про зміни капіталу за 2007 рік (форма № 3) дорівнює показнику по рядку 420 графи 3 Бухгалтерськогобалансу за 2007 рік (форма № 1).
 Рядок 101 «Формування статутного капіталу»
 За додатковою рядку 101 відображаються суми емісійного доходу акціонерного товариства, які виникли при первинному розміщенні акцій.
 Емісійний дохід - це суми, які були отримані понад номінальну вартість акцій, розміщених товариством, не включаючи витрати на їх продаж.
 При формуванні статутного капіталу акціонерного товариства засновники повинні сплатити отримані акції за ціною не нижче номінальної.
 У той же час акції можуть розподілятися за ціною, яка перевищує їх номінальну вартість. Сума різниці між фактичною ціною продажу і номінальною вартістю акцій є емісійним доходом організації і враховується у складі додаткового капіталу.
 У бухгалтерському обліку сума емісійного доходу відображається таким чином:
 ДЕБЕТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» КРЕДИТ 83
 відображена різниця між номінальною вартістю акцій, призначених для розміщення, і за-долженой засновників за оплату статутного капіталу.
 На думку Мінфіну, товариства з обмеженою відповідальністю можуть відображати у складі додаткового ка-питала суми перевищення вартості вкладу учасника до статутного капіталу товариства над номінальною вартістю оплаченої ним частки (лист Мінфіну РФ від 9 серпня 2004 р. № 07-05-12/18) .
 Для заповнення рядка 101 новостворені акціонерні товариства повинні використовувати кредитовий оборот за рахунком 83 в кореспонденції з рахунком 75-1.
 Рядок 102 «Результат від перерахунку іноземних валют»
 Цей рядок заповнюють тільки ті організації, розмір статутного капіталу яких в установчих документах вказана в іноземній валюті. Інші організації можуть сміливо поставити в цьому рядку прочерк.
 Величина статутного капіталу в іноземній валюті перераховується в рублі на дату придбання організацією статусу юридичної особи, тобто на дату державної реєстрації (п. 2 ст.51 ЦК України). Для перерахунку використовується офіційний курс ЦБ РФ.
 Надалі перерахунок величини статутного капіталу не проводиться.
 Курс іноземної валюти на дату реєстрації юридичної особи та на дату погашення заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу не збігається. В результаті цього виникають курсові різниці, які відносяться на додатковий капітал.
 - Позитивні курсові різниці збільшують суму додаткового капіталу.
 У бухгалтерському обліку позитивні курсові різниці відображаються проведенням:
 ДЕБЕТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» КРЕДИТ 83 субрахунок 3 «Курсова різниця»
 відображена позитивна курсова різниця на дату погашення заборгованості засновника.
 негативні курсові різниці зменшують величину додаткового капіталу.
 У бухгалтерському обліку негативні курсові різниці відображаються проведенням:
 ДЕБЕТ 83 субрахунок 3 «Курсова різниця» КРЕДИТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
 відображена негативна курсова різниця на дату погашення заборгованості засновника.
 У тому випадку, якщо негативні курсові різниці виявляться більше, ніж позитивні різниці, то показник по рядку 102 необхідно вказати в круглих дужках.
 Рядки «Збільшення капіталу за рахунок»
 Рядок 121 «додаткового випуску акцій»
 По цьому рядку акціонерні товариства відображають величину емісійного доходу, отриманого з додаткового випуску акцій. Вона дорівнює різниці між ціною розміщення додаткового випуску акцій і номінальною вартістю акцій.
 Для заповнення цього рядка акціонерні товариства використовують кредитовий оборот за рахунком 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з рахунком 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу».
 Рядок 122 «збільшення номінальної вартості акцій»
 Акціонерні товариства можуть збільшити номінальну вартість акцій за рахунок емісійного доходу або коштів від переоцінки об'єктів основних фондів. У результаті величина додаткового капіталу зменшиться. Ту величину, на яку зменшився додатковий капітал, необхідно відобразити по рядку 122 графи 4 в круглих дужках.
 Товариства з обмеженою відповідальністю можуть використовувати рядок 122 для відображення суми зменшення додаткового капіталу ТОВ у тому випадку, якщо кошти від переоцінки об'єктів основних засобів вони направили на збільшення номінальної вартості часток учасників товариства.
 Для заповнення цього рядка необхідно використовувати дебетовий оборот за рахунком 83 і 84 в кореспонденції з рахунком 80 «Статутний капітал».
 Показник у графі 7 по рядку 122 має дорівнювати нулю.
 Рядок 123 «реорганізації юридичної особи»
 Рядок 123 повинні заповнити ті організації, у яких величина додаткового капіталу збільшилася в ре-док реорганізації. Це можливо в тому випадку, якщо реорганізація здійснилася у формі приєднання.
 Для заповнення рядка 123 форми № 3 підприємства, до яких протягом звітного року були приєднані інші організації, повинні кредитовий оборот за рахунком 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з нульовим рахунком.
 Рядок 124 «безоплатного вкладу засновника у майно ТОВ»
 Товариство з обмеженою відповідальністю може ввести додатковий рядок 124 для відображення суми безоплатного вкладу, внесеного засновником у майно організації.
 Іноді організації для ведення нормальної господарської діяльності потребують додаткових інвестиціях, які перевищують початкові внески до статутного капіталу. У такій ситуації допомогти організації розпочати роботу можуть її засновники.
 За рішенням загальних зборів учасників ТОВ його засновники зобов'язані вносити додаткові вклади у вигляді майна. Правда, за умови, що це положення передбачене статутом товариства (п.1 ст. 27 Федерального закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ).
 У цьому випадку частки засновників у статутному капіталі товариства не змінюються.
 На думку Мінфіну, внесок у майно, яке внесено засновниками крім вкладу до статутного капіталу, необхідно враховувати до складу додаткового капіталу (лист Мінфіну РФ від 13.04.2005 № 07-05-06/107).
 У бухгалтерському обліку суми вкладу в майно, отримані організацією від засновників, відображаються таким чином:
 ДЕБЕТ 75 субрахунок 3 «Розрахунки за додатковими вкладами у майно ТОВ» КРЕДИТ 83 субрахунок 4 «Безоплатні вклади засновників у майно ТОВ»
 Рядки «Зменшення капіталу за рахунок»
 Цю частину таблиці заповнюють ті організації, у яких величина статутного капіталу в 2007 році зменшилася. При цьому вони використовують дебетовий оборот за рахунком 80 «Статутний капітал» за вказаний період.
 Показники в цьому відсіку потрібно вказувати в круглих дужках.
 Акціонерні товариства можуть зменшити статутний капітал за рахунок зменшення номінальної вартості акцій або за рахунок скорочення кількості розміщених акцій, а товариства з обмеженою відповідальністю - в результаті погашення збитків організації або в результаті виходу учасника зі складу засновників.
 Рядок 133 «реорганізація юридичної особи»
 Рядок 133 заповнюють ті організації, у яких в результаті реорганізації (приєднання або виділення) зменшилася величина додаткового капіталу.
 Як ми вже говорили, якщо реорганізація проходить у формі приєднання, то показник величини статутного капіталу формується в особливому порядку. В об'єднаному балансі реорганізується відбивається та величина статутного капіталу, яка вказана в договорі про реорганізацію. Вона може бути більше, ніж сума статутних капіталів реорганізованих підприємства та приєднаної організації.
 Таке збільшення статутного капіталу можливе або за рахунок додаткового капіталу, або за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. У першому випадку реорганізоване підприємство заповнює графу 4 по рядку 133, а в другому - графу 4.
 Крім того, зменшення величини додаткового капіталу можливо і в разі проведення реорганізації у формі виділення.
 Для заповнення рядка 133 форми № 3 підприємства, до яких були приєднані інші організації або із складу яких виділилися нові фірми, повинні дебетовий оборот за рахунком 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з нульовим рахунком.
 Рядок 134 «вибуття дооцінених основних засобів»
 По цьому рядку організація може відобразити суми, на які зменшився додатковий капітал в результаті вибуття основних засобів. Йдеться про ті об'єкти, по яких на рахунку 83 «Додатковий капітал» значилася сума дооцінки, що виникла в результаті переоцінки основних засобів.
 При вибутті об'єкта основних засобів, за яким проводилася переоцінка, сума його дооцінки списується з рахунку 83 на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
 Для заповнення рядка 134 використовуються дебетовий оборот за рахунком 83 в кореспонденції з рахунком 84. По-казатель по цьому рядку вказується в круглих дужках.
 Одночасно ту ж величину, але вже без круглих дужок, слід вказати в графі 6 «Нерозподілений при-бувальщина (непокритий збиток)» по цьому ж рядку таблиці.
 Рядок 140 «Залишок на 31 грудня звітного року»
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати кредитове сальдо по рахунку 83 «Додатковий капітал» на 31 грудня 2007 року.
 Крім того, цей показник можна розрахувати за формулою:
 Рядок 140 = рядок 040 + рядок 101 + сума рядків 121-124 - сума рядків 131-134
 Показник по рядку 140 графи 4 Звіту про зміни капіталу (форма № 3) дорівнює показнику по рядку 420 графи 4 Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Графа 5 «Резервний капітал»
 Резервний капітал є страховим фондом підприємства, який створюється для відшкодування збитків і для захисту інтересів партнерів у разі недостатності прибутку у підприємства.
 Резервний капітал не можна роздати засновникам у вигляді дивідендів або витратити на виплату премій працівникам підприємства.
 Резервний фонд створюється в акціонерних товариствах (АТ) і в товариствах з обмеженою відповідальністю (ТОВ) відповідно до статуту.
 Для акціонерного товариства створення резервного капіталу є обов'язковим (Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»).
 Розмір обов'язкового резервного фонду АТ становить не менше 5% від величини статутного капіталу (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ). Нагадаємо, що мінімальна величина статутного капіталу для відкритого АТ повинна бути не менше 100 000 руб. (МРОТ х 1000), а для закритого АТ - не менше 10 000 руб. (МРОТ х 100). Таке положення встановлено статтею 26 Закону № 208-ФЗ.
 Щорічно АТ робить відрахування з чистого прибутку в резервний фонд, поки він не досягне встановленого статутом товариства розміру. Величина щорічних відрахувань не може бути менше 5% від суми чистого прибутку за минулий рік.
 Для товариств з обмеженою відповідальністю формування резервного капіталу є справою добровільною (Федеральний закон від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»).
 У ТОВ порядок формування і розмір резервного капіталу встановлюється статутом товариства (ст. 30 Закону № 14-ФЗ). І якщо учасники ТОВ вирішили створити резервний фонд, то ні по порядку його формування, ні за розмірами ніяких обмежень законодавством не встановлено.
 Бухгалтерський облік резервного капіталу ведеться на рахунку 82 «Резервний капітал»:
 за кредитом цього рахунка відображаються відрахування до резервного капіталу в кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;
 за дебетом - використання резервного капіталу.
 Використовувати резервний капітал можна тільки для покриття збитків організації, а також для погашення облігацій АТ та викупу акцій АТ у разі відсутності інших засобів (ст. 35 Федеральний закон «Про акціонерні товариства»).
 Рядок 040 «Залишок на 31 грудня попереднього року»
 По рядку 040 відбивається кредитове сальдо за рахунком 82 «Статутний капітал» станом на 1 січня 2007 року.
 Показник по рядку 040 графи 5 Звіту про зміни капіталу (форма № 3) дорівнює показнику по рядку 430 графи 3 Бухгалтерськогобалансу за 2007 рік (форма № 1).
 Рядок 100 «Залишок на 1 січня року звітного року»
 Показник у цей рядок переноситься з рядка 040 графи 3 Звіту про зміни капіталу за 2007 рік.
 Рядок 110 «Відрахування в резервний фонд»
 Для заповнення цього рядка потрібно взяти дані по кредиту рахунку 82 «Резервний капітал» у кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
 Якщо організація спрямовує нерозподілений прибуток на збільшення резервного капіталу, то загальна величина її власного капіталу не змінюється.
 Тому необхідно відобразити не тільки збільшення резервного капіталу, а й одночасно потрібно вказати зменшення величини нерозподіленого прибутку організації. Це означає, що аналогічний показник слід вказати в графі 6 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» по цьому ж рядку таблиці. Тільки не забудьте укласти його в круглі дужки.
 Показник у графі 7 по рядку 110 має дорівнювати нулю.
 Рядок 116 «Покриття збитків»
 Якщо за рішенням загальних зборів власників частину резервного капіталу направлена ??на погашення збитків, організація повинна включити до Звіту про зміни капіталу додатковий рядок 116 «Покриття збитків».
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати дебетовий оборот за рахунком 82 «Резервний капітал» у Корреа-спонденціі з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Показник по рядку 116 потрібно укласти в круглі дужки.
 У тому випадку, коли збитки покриваються за рахунок коштів резервного капіталу, загальна величина власного капіталу організації залишається незмінною. Тому по цьому ж рядку в графі 6 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» необхідно вказати той же показник, але вже без круглих дужок.
 Показник у графі 7 по рядку 116 має дорівнювати нулю.
 Рядки «Зменшення капіталу за рахунок»
 Цю частину Таблиці заповнюють акціонерні товариства, які використовували кошти резервного капіталу на погашення власних акцій і облігацій.
 Рядок 132 «зменшення кількості акцій»
 Згідно з Федеральним законом «Про акціонерні товариства», АТ можуть витрачати кошти резервного капіталу на викуп акцій товариства, якщо інших засобів для цього недостатньо.
 Загальні збори акціонерів можуть прийняти рішення про зменшення статутного капитала. На підставі цього рішення вносяться зміни до статуту АТ (п. 1 ст. 12 Закону № 208-ФЗ). Зменшення статутного капіталу проводиться шляхом покупки та погашення частини акцій.
 Власні акції, викуплені в акціонерів, обліковуються на рахунку 81 «Власні акції (частки)» в сумі фактичних витрат, пов'язаних з їх викупом. Після виконання товариством всіх необхідних процедур, власні акції анулюються. Статутний капітал акціонерного товариства зменшується на величину номінальної вартості анульованих акцій.
 Якщо ціна викупу власних акцій перевищує їх номінальну вартість, то при анулювання викуплених акцій сума збитку від операцій з власними акціями відображається у складі інших витрат акціонерного товариства.
ш
 ьЗ'ЕУ ПРИКЛАД Загальні збори акціонерів ВАТ «Норд» прийняло рішення про зменшення статутного капіталу на 10 000 руб. шляхом викупу в акціонерів 20 акцій вартістю 500 руб. з їх подальшим по-гасінням. Акції були ви / куплениі за ціною 600 руб.
 У бухгалтерському обліку АТ «Норд» були зроблені такі проводки: ДЕБЕТ 81 «Власні акції (частки)» КРЕДИТ 50 «Каса»
 12 000 руб. (600 руб. Х 20 шт.) - Викуплениі власні акції у акціонерів, ДЕБЕТ 80 «Статутний капітал» КРЕДИТ 81 «Власні акції (частки)»
 10 000 руб. (500 руб. Х 20 шт.) - Зменшено статутний капітал АТ шляхом погашення ви / куплені / г акцій;
 ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 81 «Власні акції (частки)»
 2000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.) - Відбита різниця між ціною викупу та номінальною вартістю анульованих акцій.
 Акціонерне товариство може покрити різницю між ціною викупу та номінальною вартістю анульованих акцій за рахунок коштів резервного капіталу. Але тільки за умови, що організація не має інших доходів для покриття подібних витрат.
ш
 ПРИКЛАД Припустимо, що ВАТ «Норд» не веде підприємницької діяльності, тому ніяких доходів для покриття подібних витрат організація не має. У цьому випадку проводка буде такою:
 ДЕБЕТ 82 «Резервний капітал» КРЕДИТ 81 «Власні акції (частки)»
 2000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.) - Відбита різниця між ціною викупу та номінальною вартістю анульованих акцій.
 Таким чином, для заповнення рядка 132 необхідно використовувати дебетовий оборот за рахунком 82 в кореспонденції з рахунком 81. Показник по цьому рядку відображається в круглих дужках.
 Рядок 135 «виплати відсотків за власними облігаціями»
 Випускати облігації має право не тільки акціонерні товариства, а й організації інших організаційно-правових форм. Адже облігації не є пайовими цінними паперами, а належать до розряду боргових цінних паперів.
 Емітент повинен сплачувати за облігаціями дохід у вигляді дисконту або відсотків (купонів). Відсоток (купон) може бути постійним (фіксованим) або змінним.
 Для погашення власних облігацій акціонерні товариства можуть використовувати кошти резервного капіталу (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ).
 Проте погашення облігацій здійснюється грошовими коштами, які знаходяться на розрахунковому рахунку або в касі організації. У акціонерного товариства не може бути спеціального сховища для суми резервного капіталу. Тому вказівка ??про використання резервного капіталу є не зовсім коректним.
ш
 ІрЗьнУ ПРИКЛАД АТ «Пласт» розмістило в грудні 2007 року 1 000 облігацій номінальною вартістю 500 руб. за штуку. Термін обігу облігацій - 1 рік. Умовами випуску передбачена Щокварталу виплата відсотків у розмірі 24% річних від номінальної вартості. Облігації розміщені за ціною 512 руб.
 У бухгалтерському обліку АТ «Пласт» були зроблені такі проводки:
 У грудні 2007 року.
 ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» субрахунок 1 «Основний борг»
 500 000 руб. (500 руб. Х 1000 шт.) - Отримані грошові кошти за розміщення облігацій;
 ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 98 «Доходи майбутніх періодів»
 12 000 руб. (512 руб. Х 1000 шт. - 500 000 руб.) - Відбита різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю випущених облігацій.
 Щомісяця протягом терміну обігу облігацій:
 ДЕБЕТ 98 «Доходи майбутніх періодів» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»
 1000 руб. (12 000 руб.: 12 міс.) - Списується частина різниці між ціною продажу і номінальною вартістю облігацій;
 ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» субрахунок 2 «Відсотки до сплати»
 10 000 руб. (500 000 руб. Х 240% о: 12 міс.) - Нараховані відсотки по облігаціях, належні до сплати;
 ДЕБЕТ 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» субрахунок 2 «Нараховані відсотки» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»
 10 000 руб. - Виплачені відсотки по облігаціях.
 У грудні 2006 року
 ДЕБЕТ 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» субчет 1 «Основний борг» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»
 500 000 руб. - Погашені випущені облігації.
 У тому випадку, якщо акціонерне товариство не має доходів для нарахування відсотків за облігаціями, воно може покривати витрати на виплату відсотків за рахунок коштів резервного капіталу. У бухгалтерському обліку ця операція відображатиметься таким чином:
 ДЕБЕТ 82 «Резервний капітал» КРЕДИТ 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» субрахунок 2 «Відсотки до сплати» - 10 000 руб. - Нараховані відсотки по облігаціях.
 Таким чином, для заповнення рядка 135 необхідно використовувати дебетовий оборот за рахунком 82 в кореспонденції:
 з рахунком 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
 з рахунком 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
 Показник по рядку 135 потрібно відобразити в круглих дужках.
 Рядок 140 «Залишок на 31 грудня звітного року»
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати кредитове сальдо за рахунком 82 «Резервний капітал» на 31 грудня 2006 року.
 Крім того, цей показник можна розрахувати за формулою:
 Рядок 140 = рядок 040 + рядок 110 - рядок 116 - рядок 132 - рядок 135
 Показник по рядку 140 графи 5 Звіту про зміни капіталу (форма № 3) дорівнює показнику по рядку 430 графи 4 Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Графа 6 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
 Чистої називається прибуток організації, яка була отримана за підсумками комерційної діяльності за звітний рік і за попередні роки після сплати податків.
 Чистий прибуток надходить у розпорядження організації і може бути витрачена згідно з рішенням власників. Для цього власники (учасники товариства з обмеженою відповідальністю або акціонери) повинні на загальних зборах за підсумками звітного року визначити порядок її використання.
 Бухгалтерський облік чистого прибутку ведеться на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непогашений збиток)»:
 кредитовий залишок показує залишок чистого прибутку організації;
 оборот по кредиту - величину чистого прибутку, отриманого в звітному році, в кореспонденції з рахунком 99 «Прибутки та збитки»;
 оборот за дебетом - використання чистого прибутку підприємства.
 Рядок 040 «Залишок на 31 грудня попереднього року»
 По рядку 040 відображається сальдо по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» станом на 31 грудня 2006року. Дебетовий залишок (збиток) за цим рахунком необхідно вказати в круглих дужках.
 Показник по рядку 040 графи 6 Звіту про зміни капіталу (форма № 3) за 2007 рік дорівнює показнику по рядку 470 графи 4 Бухгалтерського балансу (форма № 1) за 2006 рік.
 Рядок 060 «Результат від переоцінки основних засобів»
 Величина нерозподіленого прибутку може:
 збільшитися в разі дооцінки основних засобів;
 зменшитися в результаті уцінки основних засобів.
 При проведенні переоцінки необхідно перерахувати не тільки первісну вартість основного засобу, а й суму нарахованої амортизації по ньому.
 У бухгалтерському обліку уцінка основних засобів відображається таким чином:
 ДЕБЕТ 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів» КРЕДИТ 01 «Основні засоби»
 нерозподілений прибуток зменшена на суму уцінки основного засобу,
 ДЕБЕТ 02 «Амортизація основних засобів» КРЕДИТ 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів»
 зменшена сума амортизаційних відрахувань.
 Сума уцінки основних засобів відображається за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» тільки в тому випадку, якщо:
 основний засіб переоцінюється вперше;
 знижено основний засіб, яке в попередні роки вже уцінюють;
 знижено основний засіб, яке було дооцінено в результаті попередніх переоцінок. У цьому випадку на рахунку 84 відображається тільки сума уцінки, яка перевищує суму попередньої дооцінки основного засобу.
 У тому випадку, якщо в попередні роки основний засіб уцінюють, сума дооцінки по ньому відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
 ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» КРЕДИТ 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів»
 відображено суму уцінки первісної вартості основного засобу в межах уцінки за попередні роки;
 ДЕБЕТ 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів» КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів»
 збільшена сума нарахованої амортизації в межах уцінки за попередні роки.
 Для заповнення рядка 060 необхідно використовувати обороти по 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунками 01 і 02, які були зроблені за результатами переоцінки на початок 2006 року.
 Якщо величина кредитового обороту перевищує оборот за дебетом цього рахунку, то потрібно суму обороту по кредиту зменшити на дебетовий оборот. Отриману величину слід вказати по рядку 060 графи 6 таблиці першого розділу.
 Якщо оборот за дебетом рахунка 84 виявиться більше його кредитового обороту, значить, суму обороту за дебетом бухгалтер зменшить на величину кредитового обороту. Отриману різницю слід вказати по рядку 060 в круглих дужках як негативну величину.
 Рядок 100 «Залишок на 1 січня року звітного року»
 По рядку 100 відображається сальдо по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» станом на 1 січня 2007 року.
 Крім того, показник по цьому рядку можна розрахувати за формулою:
 Рядок 100 = рядок 040 + рядок 060
 Непокритий збиток є негативною величиною. Тому його потрібно вказати в круглих дужках.
 Якщо переоцінка в організації на початок 2007 року не проводилася, то величина нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на 31 грудня 2006 року та на 1 січня 2007 року буде рівні. А по рядку 060 «Результат від переоцінки об'єктів основних засобів» стоятиме прочерк.
 Показник по рядку 100 графи 6 Звіту про зміни капіталу (форма № 3) за 2007 рік дорівнює показнику по рядку 470 графи 3 Бухгалтерського балансу (форма № 1) за 2007 рік.
 Рядок 103 "Чистий прибуток"
 По рядку 103 необхідно вказати прибуток або збиток звітного року.
 Для заповнення цього рядка потрібно взяти кредитовий оборот за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибутки та збитки».
 У тому випадку, якщо за підсумками роботи за рік організація отримала збитки, то для заповнення цього рядка слід використовувати дебетовий оборот за рахунком 84 в кореспонденції з рахунком 99. Збиток звітного року відображається по рядку 103 в круглих дужках.
 Показник по рядку 103 графи 6 Звіту про зміни капіталу (форма № 3) дорівнює показнику по рядку 190 графи 3 Звіту про прибутки і збитки (форма № 2).
 Рядок 104 «Дивіденди»
 Для заповнення цього рядка використовують дані за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок 2 «Розрахунки по виплаті доходів». Показник потрібно вказати в круглих дужках.
 Рядок 110 «Відрахування в резервний фонд»
 Для заповнення цього рядка використовують дані за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 82 «Резервний капітал». Показник потрібно вказати в круглих дужках.
 Врахуйте, що при напрямку нерозподіленого прибутку в резервний фонд, загальна величина власного капіталу організації не змінюється. Тому по цьому ж рядку в графі 5 «Резервний капітал» повинен бути вказаний аналогічний показник, але вже без круглих дужок.
 Показник у графі 7 по рядку 110 має дорівнювати нулю.
 Рядок 116 «Покриття збитків»
 За рішенням загальних зборів засновників непокритий збиток звітного року або минулих років може бути погашений за рахунок коштів резервного капіталу.
 У цьому випадку для заповнення додаткового рядка 116 «Погашення збитків» потрібно використовувати кредитовий оборот за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 82 «Резервний капітал».
 При погашенні збитку за рахунок коштів резервного капіталу, загальна величина власного капіталу організації не змінюється. Так що з цієї ж рядку в графі 5 «Резервний капітал» потрібно вказати аналогічний показник, але в круглих дужках.
 Рядок 117 «Інші напрями використання чистого прибутку»
 Загальні збори власників підприємства можуть прийняти рішення про направлення частини прибутку на виплату премій або матеріальної допомоги працівникам організації, на соціальні потреби трудового колективу і т. д.
 Зазначені суми необхідно відобразити у додатковому рядку 117 «Інші напрями використання чистого прибутку». Дані для заповнення цього рядка слід взяти за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції:
 з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом»;
 з рахунком 76 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредитами».
 Показник по рядку 117 потрібно вказати в круглих дужках.
 Рядки «Збільшення капіталу за рахунок»
 Рядок 122 «збільшення номінальної вартості акцій»
 Цей рядок слід заповнювати в тому випадку, якщо збільшення номінальної вартості акцій або часток у статутному капіталі ТОВ здійснилося за рахунок чистого прибутку організації.
 Для заповнення рядка 122 необхідно використовувати дебетовий оборот за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 80 «Статутний капітал».
 Показник у графі 7 по рядку 122 має дорівнювати нулю.
 Рядок 123 «реорганізації юридичної особи»
 Рядок 123 заповнюється в тому випадку, якщо в результаті реорганізації величина нерозподіленого прибутку організації збільшилася. Для заповнення цього рядка організації повинні вказати кредитовий оборот за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з нульовим рахунком.
 Рядки «Зменшення капіталу за рахунок»
 Рядок 131 «зменшення номіналу акцій»
 Акціонерне товариство зменшує номінал акцій шляхом конвертації акцій в акції з меншою номінальною вартістю. Товариства з обмеженою відповідальністю можуть зменшити номінальну вартість часток учасників.
 Кошти, отримані від зменшення номінальної вартості акцій або часток, організація може направити на погашення збитків.
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати дебетовий оборот за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 80 «Статутний капітал».
 Показник у графі 7 по рядку 132 має дорівнювати нулю.
 Рядок 133 «реорганізації юридичної особи»
 Рядок 133 заповнюється в тому випадку, якщо в результаті реорганізації величина нерозподіленого прибутку організації зменшилася. Для заповнення цього рядка організації необхідно вказати дебетовий оборот за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з нульовим рахунком.
 Рядок 140 «Залишок на 31 грудня звітного року»
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати сальдо за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на 31 грудня 2006 року. Дебетовий залишок за цим рахунком необхідно відобразити в круглих дужках.
 Крім того, цей показник можна розрахувати за формулою:
 Рядок 140 = рядок 040 + / - рядок 060 + рядок 103 - сума рядків 104-117 + сума рядків 121-123 - сума рядків 131-133
 Показник по рядку 140 графи 6 Звіту про зміни капіталу (форма № 3) дорівнює показнику по рядку 470 графи 4 Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Розділ 2. Резерви
 Таблиця другого розділу складається з чотирьох частин:
 резерви, утворені відповідно до законодавства;
 резерви, утворені відповідно до установчих документів;
 оціночні резерви;
 резерви майбутніх витрат.
 При заповненні таблиці другого розділу ми пропонуємо використовувати коди рядків від 200 до 291. Дані по кожному виду резервів потрібно приводити за попередній рік (парні рядки) і за звітний рік (непарні рядки). Причому:
 у графі 3 вказується залишок резерву на початок року;
 у графі 4 відображається сума, на яку збільшився резерв протягом року;
 у графі 5 наводиться величина, на яку зменшився резерв протягом року (всі показники в цій графі потрібно вказувати в круглих дужках);
 у графі 6 вноситься залишок резерву на кінець року.
 II. Резерви
 Резерви, утворені відповідно до законодавства Показник Залишок Надійшло Використано Залишок найменування код 1 2 3 4 5 6 Резерви, утворені відповідно до законодавства: 150 () (Найменування резерву) дані попереднього року дані звітного періоду 151 () Резерви, утворені відповідно до установчих документів: 160 () (Найменування резерву) дані попереднього року дані звітного періоду 161 () Оціночні резерви: 170 () Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей (Найменування резерву) дані попереднього року дані звітного періоду 171 () Резерви під знецінення вкладень у фінансові вкладення 172 () (Найменування резерву) дані попереднього року дані звітного періоду 174 () Резерви по сумнівних боргах. 175 () (Найменування резерву) дані попереднього року дані звітного періоду 176 () Резерви майбутніх витрат: 180 () Резерв на майбутню оплату відпусток працівникам (Найменування резерву) дані попереднього року 
  1 2 3 4 5 6 дані звітного періоду 181 () Резерв на виплату винагород за підсумками року (Найменування резерву) дані попереднього року 182 () дані звітного періоду 183 () Резерв на ремонт основних засобів (Найменування резерву) дані попереднього року 184 () дані звітного періоду 185 () Резерв на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування (Найменування резерву) дані попереднього року 186 () дані звітного періоду 187 () Резерви на покриття інших витрат (Найменування резерву) дані попереднього року 188 () дані звітного періоду 189 () 
 Ці рядки заповнюють лише акціонерні товариства.
 Нагадаємо, що відповідно до Федерального закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні про суспільствах» розмір обов'язкового резервного фонду становить 5% розміру статутного капіталу. Щорічно акціонерних суспільство має спрямовувати не менше 5% чистого прибутку, отриманого за результатами господарської де-ності за звітний рік.
 Аналітичні дані по рахунку 82 «Резервний капітал» слід відобразити:
 по рядку 150 - за 2006 рік;
 по рядку 151 - за 2007 рік.
 Показники по рядку 151 (графа 3 і 6) Звіту про зміни капіталу (форма № 3) рівні показниками по рядку 431 (графа 3 і 4) Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Резерви, утворені відповідно до установчих документів.
 Статутом акціонерного товариства може бути передбачено інший розмір резервного капіталу. Він може перевищувати встановлений Законом № 208-ФЗ рівень в 5% розміру статутного капіталу. У цьому випадку сума, спрямована до резервного фонду понад встановлені 5%, акціонерне товариство може вказати за цими рядками.
 Для товариств з обмеженою відповідальністю чинним законодавством не передбачена зобов'язаний-ність створювати резервний капітал. Однак вони можуть це робити в добровільному порядку за умови, що фор-мування резервного капіталу передбачено статутом товариства (ст. 30 Федерального закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»).
 Аналітичні дані по рахунку 82 «Резервний капітал» слід відобразити:
 по рядку 160 - за 2006 рік;
 по рядку 161 - за 2007 рік.
 Показники по рядку 161 (графи 3 і 6) Звіту про зміни капіталу (форма № 3) рівні показниками по рядку 432 (графи 3 і 4) Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Оціночні резерви
 Організація може формувати три види оціночних резервів у відповідності зі своєю обліковою політикою:
 резерви під зниження вартості матеріальних цінностей;
 резерви під знецінення вкладень у фінансові вкладення;
 - Резерви по сумнівних боргах.
 Заповнювати цю частину другого розділу слід відповідно до таблиці. Порядок заповнення групи рядків «Оціночні резерви» Розділу 2
 Таблиця Рахунок бухгалтерського обліку Дані за 2005 рік Дані за 2006 рік 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» Рядок 170 Рядок 171 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» Рядок 172 Рядок 173 63 «Резерви по сумнівним боргами» Рядок 174 Рядок 175 
 Про те, як створювати резерви і відображати їх на рахунках бухгалтерського обліку, ми розповіли в першій частині книги «Підготовка до складання звітності».
 Резерви майбутніх витрат
 У цій частині таблиці відображаються дані по тим резервам, які організація створює на покриття яких-або передбачуваних витрат шляхом рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва звітного періоду. Створювати подібні резерви організація може тільки в тому випадку, якщо це передбачено обліковою політикою підприємства.
 Пунктом 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації можуть створювати резерви на:
 майбутню оплату відпусток працівникам;
 виплату щорічної винагороди за вислугу років;
 виплату винагород за підсумками роботи за рік;
 ремонт основних засобів;
 виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
 майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
 майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;
 гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
 покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством РФ.
 Організації, які використовують працю інвалідів, можуть формувати резерв майбутніх витрат на соціальний захист інвалідів. Цілі соціального захисту інвалідів перераховані у підпункті 38 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ.
 Витрати на формування подібного резерву можна включати до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Але тільки при виконанні двох умов. З організації, що використовує працю інва-лідів:
 інваліди складають не менше 50% від числа працівників підприємства,
 частка витрат на оплату їх праці складає не менше 25% від загальної суми витрат на оплату праці.
 Величина резервів майбутніх витрат формується на підставі планової кошторису майбутніх витрат.
 Кошториси мають бути завчасно (до 31 грудня звітного року) представлені в бухгалтерію відповідними службами підприємства.
 На основі отриманих кошторисів бухгалтер складає бухгалтерську довідку, в якій розраховує щомісячну суму резерву. Вона, як правило, становить 1/12 від загальної суми резерву.
 Бухгалтерська довідка служить первинним документом для здійснення щомісячного відображення в бухгалтерському обліку відрахувань у резерв.
 У бухгалтерському обліку сума резерву відображається на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат і платежів».
 Формування резервів майбутніх витрат відображається в бухгалтерському обліку таким записом: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, 44 КРЕДИТ 96
 Якщо протягом року організація несе витрати, під які створювався резерв, то частина резерву списується такою проводкою:
 ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 23, 68, 69, 70, 76 ....
 Після закінчення року необхідно провести інвентаризацію витрат майбутніх витрат і платежів. З-зайве нараховані суми необхідно включити до складу інших доходів підприємства:
 ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»
 Дані по рахунку 96 використовуються для заповнення:
 рядки 180, 182, 184, 186, 188 - за 2005 рік;
 рядки 181, 183, 185, 187, 189 - за 2006 рік.
 Сума рядків 181, 183, 185, 187, 189 (графа 3 і 6) Звіту про зміни капіталу дорівнює показнику по рядку 650 (графа 3 і 4) Бухгалтерськогобалансу за 2006 рік.
 Довідки Показник Залишок на початок звітного року Залишок на кінець звітного періоду найменування Код 1 2 3 4 1) Чисті активи 200 З бюджету З позабюджетних фондів за
 звітний рік за
 попередній рік за
 звітний рік за
 попередній рік 3 4 5 6 2) Отримано на: 210 витрати по звичайних видах діяльності - всього в тому числі: 211 212 213 214 капітальні вкладення у необоротні активи, у тому числі: 220 221 222 223 
 Довідка до Звіту про зміни капіталу складається з двох частин. У першій частині відображається величина чистих активів організації (рядок 200), а в другій сума коштів, отриманих з бюджету та позабюджетних фон-дов (рядки 210-229).
 Довідки
 Рядок 200 «Чисті активи»
 По цьому рядку відображається величина чистих активів організації:
 графа 3 - на початок звітного року;
 графа 4 - на кінець звітного року.
 Показник чистих активів є одним з основних при оцінці кредитоспроможності організації. Він від-ражает вартість майна, яке залишиться у фірми після її умовної ліквідації з одночасним пога-ням кредиторської та дебіторської заборгованості.
 Іншими словами, чисті активи - це та частина майна, яка опиниться у розпорядженні засновників після задоволення всіх вимог кредиторів та дебіторів.
 Саме тому ця частина вартості майна і називається «вартість чистих активів». Вона являє собою дійсну вартість майна фірми, що не обтяженого зобов'язаннями і платежами до бюджету і позабюджетні фонди, на користь інших кредиторів.
 У новоствореної організації розмір чистих активів дорівнює величині статутного капіталу. Встановивши обмежених на мінімальний розмір статутного капіталу, держава фактично визначило мінімальну вар-тість чистих активів будь-якої комерційної фірми.
 Тому надалі, в процесі своєї господарської діяльності, організація зобов'язана стежити за соот-носінням показника розміру статутного капіталу і величини чистих активів. Для цього необхідно щокварталу і щорічно розраховувати вартість чистих активів.
 Цього, наприклад, вимагає Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства». Аналогічна норма міститься і у Федеральному законі від 08.02.98 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
 Нагадаємо, що мінімальний розмір статутного капіталу відкритого АТ складає 100 000 руб., А закритого АТ - 10 000 руб. (Ст. 26 Закону № 208-ФЗ). У товариствах з обмеженою відповідальністю мінімальний розмір статутного капіталу - 10 000 руб. (Ст. 14 Закону № 14-ФЗ).
 Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансових років величина чистих активів товариства виявиться меншою від його статутного капіталу, товариство зобов'язане зменшити статутний капітал до розміру чистих активів, і зареєструвати таке зменшення в установленому порядку (п. 4 ст. 35 Закону № 208-ФЗ, п . 3 ст. 20 Закону № 14-ФЗ).
 Якщо ж виявиться, що величина чистих активів стала менше, ніж мінімально допустимий розмір статутного капіталу, акціонерне товариство зобов'язане прийняти рішення про свою ліквідацію (п. 5 ст. 35 Закону № 208-ФЗ, п. 4 ст. 20 Закону № 14-ФЗ ).
 Порядок оцінки чистих активів встановлено спільним наказом Мінфіну та ФКЦБ Росії від 29 січня 2003 р. № 10н/03-6/пз. Цей наказ набрав чинності 29 березня 2003 року.
 Для розрахунку чистих активів використовується форма, що наведена у Додатку до наказу № 10н/03-6-пз. Вона являє собою таблицю, в якій вказані всі активи і пасиви, які приймаються до розрахунку, - кожен актив і пасив відображається в окремому рядку. В останньому рядку таблиці вказується вартість чистих активів, яка розраховується так: із суми активів віднімають суму пасивів.
 РОЗРАХУНОК ОЦІНКИ ВАРТОСТІ ЧИСТИХ АКТИВІВ АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА
 (Тис. крб.) Найменування показника Код рядка бухгалтерського балансу На початок звітного періоду На кінець звітного періоду 1 2 3 4 I. Активи 1. Нематеріальні активи 110 2. Основні засоби 120 3. Незавершене будівництво 130 4. Прибуткові вкладення в матеріальні цінності 135 5. Довгострокові і короткострокові фінансові вкладення 140,250 6. Інші необоротні активи (включаючи величину відкладених податкових активів) 145, 150 7. Запаси 210 
  1 2 3 4 8. Податок на додану вартість по придбаних цінностей 220 9. Дебіторська заборгованість (за винятком заборгованості учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу) 230,240 10. Грошові кошти 260 11. Інші оборотні активи 270 12. Разом активи, що приймаються до розрахунку
 (Сума даних пунктів 1 - 11) - II. Пасиви 13. Довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами 510 14. Інші довгострокові зобов'язання (включаючи величину відкладених податкових зобов'язань) 515,520 15. Короткострокові зобов'язання за позиками і кредитами 610 16. Кредиторська заборгованість 620 17. Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів 630 18. Резерви майбутніх витрат 650 19. Інші короткострокові зобов'язання (у даних про величину інших довгострокових і короткострокових зобов'язань наводяться суми створених в установленому порядку резервів у зв'язку з умовними зобов'язаннями і з припиненням діяльності) 660 20. Иого пасиви, що приймаються до розрахунку
 (Сума даних пунктів 13 - 19) - 21. Вартість чистих активів акціонерного товариства (разом активи, що приймаються до розрахунку (стор. 12), мінус разом пасиви, що приймаються до розрахунку (стор. 20)). 
 У розрахунок чистих активів потрібно включати відкладені податкові активи (ВПА) і відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ), які створюються за правилами, встановленими в ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 № 114н). ВОНА враховується в складі інших необоротних активів, а ВОНО - у складі довгострокових зобов'язань.
 При розрахунку чистих активів не враховуються:
 заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу (рахунок 75-1);
 доходи майбутніх періодів (рахунок 98).
 Якщо при розрахунку чистих активів вийшов негативний результат, його слід вказати в дужках.
 Показник по рядку 150 Звіту про зміни капіталу дорівнює сумі рядків 490 і 640 Бухгалтерського балансу за мінусом дебетового сальдо по рахунку 75 субрахунок 1 «Розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу».
 Рядок 210 «Отримано на ...»
 По цьому рядку відображається загальна сума коштів, отриманих організацією:
 графа 3 і 4 - з бюджету;
 графа 5 і 6 - з позабюджетних фондів.
 Для цілей бухгалтерського обліку бюджетні кошти поділяються на дві групи, які слід відобразити у Звіті про зміни капіталу окремо.
 Рядок 211 ??«витрати по звичайних видах діяльності»
 По цьому рядку вказується сума коштів, отриманих на фінансування поточних витрат, а нижче наводиться їх розшифровка:
 придбання сировини;
 матеріалів, товарів;
 оплата робіт і послуг сторонніх організацій;
 виплати співробітникам організації і т.д.
 Рядок 220 «капітальні вкладення у необоротні активи»
 По цьому рядку кошти на фінансування капітальних витрат, а нижче наводиться їх розшифровка: покупка або будівництво об'єктів основних засобів, придбання нематеріальних активів або інших необоротних активів.
 У бухгалтерському обліку бюджетні кошти, отримані на фінансування поточних або капітальних витрат, відображаються таким чином:
 ДЕБЕТ 51, 52 (76 субрахунок «Розрахунки за цільовим фінансуванням») КРЕДИТ 86 «Цільове фінансування»
 - Отримані гроші з бюджету або позабюджетних фондів.
 Для заповнення рядків 210-239 необхідно використовувати аналітичні дані по кредиту рахунку 86 «Цільове фінансування»:
 графа 3 і 5 - за 2007 рік;
 графа 4 і 6 - за 2006 рік.
 Показники по рядку 210 (графа 3 і 4) Звіту про зміни капіталу рівні показниками по рядку 910 (графа 3 і 4) Додатки до бухгалтерського балансу за 2007 рік.
 10.2.4. Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)
 Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) включається лише до складу річної бухгалтерської звітності.
 Кому можна не складати Звіт?
 Однак не всі організації повинні його заповнювати. Про це сказано в Вказівці про обсяг форм бухгалтерської звітності, які затверджені наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н.
 До таких організацій належать:
 суб'єкти малого підприємництва, які не зобов'язані проводити аудиторську перевірку (п. 3);
 громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають оборотів з продажу товарів, робіт, послуг крім вибулого майна (п. 4);
 некомерційні організації, якщо у них відсутні дані для заповнення цієї форми (п. 4).
 Яку форму Звіту слід використовувати?
 Типова форма Звіту про рух грошових коштів (форма № 4) наведена у додатку до Наказу Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н.
 Коди рядків у цих Таблицях організації проставляють самостійно. При цьому вони можуть використовувати кодування, запропоновану автором.
 Якщо організація використовує типову форму, то незаповнені рядки бажано з неї видалити. Однак не завжди для відображення господарської діяльності підприємства достатньо тих рядків, які наведені у типовій формі. Ми постаралися розглянути всі можливі ситуації, які можуть виникнути при заповненні цієї форми.
 І тому додали в Звіт про рух грошових коштів додаткові рядки. Звіт про рух грошових коштів складається в тисячах (код - 384) або в мільйонах (код - 385) рублів. Відповідний код вказується в шапці Додатка.
 ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ
 за 20 р. (таблиця на с.212) Коди Форма № 4 по ОКУД 0710004 Дата (рік, місяць, число) Організація з ОКПО Ідентифікаційний номер платника податків ІПН Вид діяльності за КОАТУУ Організаційно-правова форма / форма власності по ОКОПФ / ОКФС Одиниця виміру: тис. руб. / Млн руб. (Непотрібне закреслити) за ОКЕІ 384/385 
 У Звіті про рух грошових коштів відображається інформація про те, за рахунок яких джерел організація здійснювала свою діяльність в минулому і звітному році, а також як вона витрачала наявні у неї кошти.
 У графі 3 потрібно вказати дані за 2007 рік.
 У графі 4 наводяться дані за 2005 рік (переносяться з графи 3 Звіту про рух грошових коштів (форма № 4) за попередній рік).
 Інформація про рух грошових коштів представляється у формі № 4 прямим методом. Він передбачає безпосереднє розкриття грошових потоків по всіх основних групах надходжень і платежів.
 У світовій практиці більш поширеним є непрямий метод складання Звіту про рух грошових коштів, який включає в себе елементи аналізу.
 Непрямий метод базується на зіставленні змін різних статей бухгалтерського балансу за звітний період, які характеризують майнове і фінансове становище організації, а також включає в себе аналіз руху основних засобів, їх амортизацію та інші показники, які неможливо отримати безпосередньо з балансу.
 В результаті застосування непрямого методу фінансовий результат (чистий прибуток) діяльності організації за звітний період розраховується як різниця між величинами грошових коштів, які знаходилися в розпорядженні організації на початок і на кінець звітного періоду.
 Як представити інформацію про рух грошових коштів за видами діяльності?
 Звіт про рух грошових коштів являє собою Таблицю, яку умовно можна розділити на 5 частин:
 залишок грошових коштів на початок звітного періоду;
 рух грошових коштів за видами діяльності:
 поточної;
 інвестиційної;
 фінансової.
 залишок грошових коштів на кінець звітного періоду, а також величину впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
 Визначення поточної, інвестиційної та фінансової діяльності організації наведено у пункті 15 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н).
 під поточною розуміється діяльність компанії, яка є основним джерелом її доходів, а також інші операції, які не відносяться до інвестиційної та фінансової діяльності. Грошовими потоками по поточній діяльності можуть бути:
 надходження виручки від продажу товарів, робіт і послуг;
 надходження комісійної винагороди, франшизи, інші операційні доходи;
 виплати постачальникам сировини і товарів;
 виплати співробітникам компанії;
 надходження і виплати страхових платежів і премій, економічних санкцій та аналогічне рух грошових коштів, пов'язане з торговельними контрактами.
 Інвестиційна діяльність зазвичай представлена ??покупкою або продажем довгострокових активів: основних засобів (включаючи будівництво господарським способом), фінансових вкладень, що не відносяться до еквівалентів грошових коштів і не є об'єктом торговельної діяльності компанії, та інших активів, які представляють собою ресурси, що забезпечують надходження грошових коштів у майбутньому.
 Фінансова діяльність визначається як операції, які призводять до зміни розміру й структури власних і позикових коштів. Серед них - надходження грошових коштів від випуску акцій, облігацій, векселів, від інших інструментів власних і позикових коштів; повернення позикових коштів; виплати вартості майна за контрактами фінансової оренди і т. п.
 Розподіл грошових потоків за видами діяльності пов'язано з відмінностями у вимогах, які пред'являють користувачі до звітної інформації.
 У поточній діяльності важливо оцінити можливість компанії генерувати грошові кошти на підтри-жаніе господарського процесу і виявити тенденції збільшення оборотів, викликані нарощуванням виробничих потужностей.
 Грошові кошти, спрямовані на інвестиції, показують, наскільки майбутні виробничі потужності зможуть підтримати сформований рівень поточної діяльності та забезпечити задані рівні рентабельності та ліквідності.
 Відомості про грошові потоки фінансового характеру становлять інтерес з точки зору майбутніх претензій власників і кредиторів компанії на грошові потоки, створювані нею. На підставі цієї інформації вони можуть судити про те, чи будуть їхні вимоги задоволені організацією в майбутньому чи ні.
 Деякі надходження і вибуття грошових коштів можуть бути представлені кількома складовими, які відносяться до різних видів діяльності. Наприклад:
 погашення позики складається з:
 повернення основного боргу, який показується як грошовий потік від фінансової діяльності,
 виплати відсотків, яка належить або до поточної діяльності (кредит на закупівлю товару), або до інвестиційної діяльності (купівля обладнання).
 перерахування платежів лізингодавцю включає в себе:
 власне лізингові платежі за послуги лізингодавця, які відображаються у складі грошового потоку;
 викупну вартість об'єкта лізингу, оплата за який враховується у складі руху грошових коштів з інвестиційної діяльності.
 Одне і те ж надходження і вибуття грошових коштів в двох компаніях може ставитися до різних видів діяльності залежно від природи угоди.
 Так, компанія може тримати цінні папери (наприклад, векселі) з метою їх вигідного перепродажу, і, отже, їх придбання буде віднесено до поточної діяльності. Інша компанія може випустити ті ж самі векселі з метою отримання довгострокового доходу, що буде розглядатися як операція інвестиційного характеру.
 Якщо здача майна в оренду, в тому числі за договором лізингу, є діяльністю, яка переслідує одержання прибутку як основної мети відповідно до предметом діяльності організації, то при складанні форми № 4 така діяльність повинна розглядатися як поточної (лист Мінфіну РФ від 18 березня 2005 р. № 07-05-06/80).
 Як побудовані розділи таблиці?
 Розділи, в яких відображається рух грошових коштів по поточній, інвестиційної та фінансової діяльності, мають однакову структуру:

 надходження грошових коштів;
 вибуття грошових коштів (показники відображаються в круглих дужках);
 сальдо руху грошових коштів.
 Як уникнути дублювання показників?
 Для заповнення Звіту про рух грошових коштів потрібно використовувати дані, які в бухгалтерському обліку відображаються за рахунками:
 «Каса» (за винятком субрахунка 3 «Грошові документи»);
 «Розрахункові рахунки»;
 «Валютні рахунки»;
 55 «Спеціальні рахунки в банках» (за винятком субрахунка 3 «Депозитні рахунки»); 57 «Переклади в шляху».
 Для того щоб уникнути подвійного рахунку, не потрібно враховувати обороти між зазначеними вище рахунками:
 оборот між різними банківськими рахунками, які належать одній організації (переказ коштів на спеціальні рахунки і назад, відкриття акредитиву, депонування коштів на чекової книжці);
 оборот між банківськими рахунками відокремлених підрозділів організації;
 оборот між касою організації і її розрахунковими (валютними рахунками), а також грошовими коштами в дорозі.
ш
 ifefejU ПРИКЛАД Для складання Звіту про рух грошових коштів за 2007 року бухгалтер ВАТ «Орбіта» використовував оборотну відомість по субрахунку рахунку 50-1 «Каса в рублях» (таблиця 1) і оборотну відомість за рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» (таблиця 2).
 Таблиця 1
 Зворотний відомість за рахунком 51 «« Розрахункові рахунки »»
 (Грн.)
 Таблиця 2 Сальдо на 01.01.07 З кредиту рахунку Сума За дебетом рахунків Сума Сальдо на 31.12.07 1 2 3 4 5 6 9000 = 62 1 000 000 = 91-1 1 180 000 = 57240000 = 50 30 000 = 50 100 000 = Зворотний відомість по субрахунку 50-1 «« Каса в рублях »»
 (Грн.) Сальдо на 01.01.07 З кредиту рахунку Сума За дебетом рахунків Сума Сальдо на 31.12.07 1000 = 62250000 = 51 100 000 = 51 30 000 = 71 4000 = 71 72 000 = 70180000 = 60 68 000 = 1000 = 354000 = 350 000 = 5000 = 

  1 2 3 4 5 6 66 400 000 = 66 460 000 = 60 1470000 = 76200000 = 68 60 000 = 69 55 000 = 91-2 30 000 = 9000 = 2610000 2615 000 = 4000 = 
 Бухгалтер ВАТ «Орбіта» об'єднав обороти за відповідними рахунками, склав зведену оборотну відомість (Таблиця 3). У ній він виключив рух грошових коштів усередині організації, тобто обороти між рахунком 50-1 і 51.
 Таблиця 3
 Зведена відомість по субрахунку 50-1 «Каса в рублях» і 51 «Розрахункові рахунки»
 (Грн.) Сальдо на 01.01.07 З кредиту рахунку Сума За дебетом рахунків Сума Сальдо на 31.12.07 10 000 = 62 1250000 = 50 30-300 = 51 100 000 = 51100000 = 50 30 000 = 91-1 1 180 000 = 57240000 = 71 4000 = 71 72 000 = 66 400 000 = 66 460 000 = 60 1538000 = 76200000 68 60 000 = 69 55 000 = 70 180000 = 91-2 30 000 = 10 000 = 2 834 000 = 2 835 000 = 9 000 = 
 Як заповнити форму № 4, якщо організація використовує у своїй діяльності іноземну валюту?
 Для тих організацій, які здійснює операції, пов'язані з рухом грошових коштів в іноземній валюті, порядок заповнення форми № 4 буде дещо іншою.
 Інформація про рух іноземної валюти формується організацією окремо по кожному її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності. При заповненні Звіту про рух грошових коштів отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються. Такий порядок встановлено пунктом 16 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н.
 Для виконання цієї вимоги на практиці Звіт про рух грошових коштів заповнюється окремо по кожній іноземній валюті, яка знаходиться в банку і в касі організації. Потім всі показники цих Отче-тов перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ цієї валюти на 31 грудня звітного року.

 Таблиця 4 Сальдо на 01.01.07 З кредиту рахунку Сума За дебетом рахунків Сума Сальдо на 31.12.07 100 = 62 40 000 = 57 38 000 = 57 7500 = 50-2 1 000 = 76200 = 60 7800 = 100 = 47 500 = 47 000 = 600 = 
 Припустимо, що курс долара США на 31 грудня 2007року склав 30 руб. Бухгалтер ВАТ «Орбіта» перерахував зведену оборотну відомість в рублі за вказаним курсом (Таблиця 7).
 Зворотний відомість за рахунком 52 «« Валютний рахунок »»
 (Дол США)
Ш
 І & ЗЄаІ ПРИКЛАД Бухгалтер ЗАТ «Орбіта» склав оборотну відомість по счету52 «Валютний рахунок» (таблиця 4) і по субрахунку рахунку 50-2 «Валютна каса» (таблиця 5) у доларах США.
 Зворотний відомість по субрахунку 50-2 «« Валютна каса »».
 (Дол США)
 Таблиця 5. Сальдо на З кредиту Сума За дебетом Сума Сальдо на 01.01.07 рахунки рахунків 31.12.07 - 52 1000 = 71 1000 = - 1 000 = 1 000 = - Бухгалтер ВАТ «Орбіта» об'єднав обороти за відповідними рахунками, склав зведену обо-ротну відомість (Таблиця 6). У ній він виключив рух грошових коштів усередині організації, тобто обороти між рахунком 50-2 і 52.
 Зведена відомість по рахунку 52 «« Валютний рахунок »» і субрахунку 50-2 «« Валютна каса »».
 (Дол США)
 Таблиця 6. Сальдо на 01.01.07 З кредиту рахунку Сума За дебетом рахунків Сума Сальдо на 01.01.07 100 = 62 40 000 = 57 38 000 = 52 1066 = 50-2 1000 = 57 7500 = 71 1000 = 76200 = 60 7800 = 100 = 47 500 = 47 000 = 600 = Таблиця 7. Сальдо на 01.01.07 З кредиту рахунку Сума За дебетом рахунків Сума Сальдо на 01.01.07 3000 = 62 1 200 000 = 57 1140000 = 57 225 000 = 71 30 000 = 76 6000 = 60234000 = 3 000 = 1 425 000 = 1 410 000 = 18 000 = Зведена відомість по рахунку 52 «Валютний рахунок» і субрахунку 50-2 «Валютна каса».
 (Грн.)
  Потім дані по рублевих рахунку (50-1, 51) і валютних рахунках (50-2, 52) були об'єднані (Таблиця 8).
 Таблиця 8.
 Зведена відомість по субрахунку 50-1 «Каса в рублях», 50-2 «Валютна каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки».
 (Грн.) Сальдо на 01.01.07 З кредиту рахунку Сума За дебетом рахунків Сума Сальдо на 31.12.07 13 000 = 62 4450000 = 57225000 = 91-1 1 180 000 = 57 1380000 = 71 4 000 = 71 102 000 = 66 400 000 = 66 460 000 = 60 1772000 = 76206000 68 60 000 = 69 55 000 = 70180000 = 91-2 30 000 = 13000 = 4 259 000 = 4 245 000 = 27 000 = 
 Що робити з курсовими різницями за рахунком 50, 52 і 55?
 У бухгалтерському обліку операції в іноземній валюті відображаються в перерахунку за курсом на дату здійснення кожної операції. Тому складається ситуація, коли дані, що входять до складу бухгалтерської звітності не відповідають даним бухгалтерського обліку. Дані бухгалтерської звітності не можна перевірити на основі узагальнення даних з бухгалтерських регістрів та Головної книги.

 Однак вимога наказу № 67н значно спрощує процедури консолідації при складанні єдиного Звіту про рух грошових коштів. Адже одні й ті ж обороти в іноземній валюті будуть відображені в однаковому рублевому еквіваленті, який перераховується на одну і ту ж дату.
 Досить часто буває, коли іноземна валюта лежить на валютному рахунку без руху, а бухгалтер постійно відображає курсові різниці в залежності від коливання курсу валюти. Всі ці зміни рублевої вартості валюти не повинні враховуватися при складанні Звіту про рух грошових коштів.

 ПРИКЛАД У 2007 році організація отримала 1 квітня 10 000 доларів США (курс ЦБ РФ - 27,7 руб. / USD) і витратила цю ж суму 30 червня (курс ЦБ РФ - 28,7 руб. / USD).
 У бухгалтерському обліку організації були зроблені проводки:
 1 квітня 2007
 ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57
 277000 руб. (27,7 руб. / USD х 10 000 USD) - відбито рублевий еквівалент іноземної валюти, зарахованої на валютний рахунок організації;
 30 червня 2007
 ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
 287 000 руб. (28,7 руб. / USD х 10 000 USD) - відбито рублевий еквівалент іноземної валюти, перерахований іноземному постачальнику;
 ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91 субрахунок 1 «Інші доходи»)
 10 000 руб. ((28,7 руб. / USD - 27,7 руб. / USD) х 10 000 USD) - відображено курсова різниця по іноземній валюті.
 При складанні Звіту про рух грошових коштів бухгалтер організації перерахував прихід і витрата іноземної валюти за курсом на 31 грудня 2007 року.
 Припустимо, що курс ЦБ РФ на останню звітну дату склав 30 руб. / USD. Тоді і надходження, і вибуття іноземної валюти дорівнюватиме - 300 000 руб. (10 000 USD х 30 руб. / USD). Ніяких курсових різниць у цьому випадку не виникає.
 Як відобразити уникнути повторного рахунку при відображенні операцій з купівлі та продажу іноземної валюти?
 Операції з купівлі та продажу іноземної валюти володіють цікавою особливістю. У процесі здійснення цих операція організація за гроші набуває інші гроші. Тобто фактично здійснюється обмін однієї суми грошових коштів на іншу. При цьому організація несе додаткові витрати.
 Як же відобразити подібні операції у Звіті про рух грошових коштів, щоб уникнути подвійного рахунку?
 Насамперед, необхідно скласти Звіт про рух грошових коштів в тому порядку, який описаний в наступній частині цієї глави.
 Потім слід позбутися дублюючих оборотів. Для цього необхідно зменшити на одну і ту ж суму показники:
 - По рядку 030 «Доходи від купівлі іноземної валюти» і по рядку 191 «Грошові кошти спрямовані на купівлю іноземної валюти»;

 ПРИКЛАД Бухгалтер організації склав Звіт про рух грошових коштів за 2007 рік. Варіант 1.
 У графі 3 Звіту відображені такі показники:
 по рядку 030 - 42 000 тис. руб.;
 по рядку 191 - 49 500 тис. руб.
 Для того щоб позбутися від повторного рахунку, необхідно обидва показники зменшити на 42 000 тис. рублів. У результаті форма № 4 буде заповнена таким чином:
 по рядку 030 - прочерк;
 по рядку 191 - 7 500 тис. руб. Варіант 2.
 У графі 3 Звіту відображені такі показники:
 по рядку 030 - 50 100 тис. руб.;
 по рядку 191 - 49 500 тис. руб.
 Для того щоб позбутися від повторного рахунку, необхідно обидва показники зменшити на 49 500 тис. рублів. У результаті форма № 4 буде заповнена таким чином:
 по рядку 030 - 600 тис. руб.;
 по рядку 191 - прочерк.
 - По рядку 040 «Доходи від продажу іноземної валюти» і по рядку 192 «Грошові кошти спрямовані на продаж іноземної валюти».
ш
 ПРИКЛАД Бухгалтер організації склав Звіт про рух грошових коштів за 2007 рік. Варіант 1.
 У графі 3 Звіту відображені такі показники:
 по рядку 040 - 465 000 тис. руб.;
 по рядку 192 - 478 000 тис. руб.
 Для того щоб позбутися від повторного рахунку, необхідно обидва показники зменшити на 465 000 тис. рублів. У результаті форма № 4 буде заповнена таким чином:
 по рядку 040 - прочерк;
 по рядку 191 - 13 000 тис. руб. Варіант 2.
 У графі 3 Звіту відображені такі показники:
 по рядку 040 - 481 000 тис. руб.;
 по рядку 192 - 478 000 тис. руб.
 Для того щоб позбутися від повторного рахунку, необхідно обидва показники зменшити на 478000 тис. рублів. У результаті форма № 4 буде заповнена таким чином:
 по рядку 040 - 3 000 тис. руб.;
 по рядку 192 - прочерк.
 Як заповнити форму № 4.
 Рядок 010 «Залишок коштів на початок звітного періоду» Заповнюючи цей рядок, потрібно вказати:
 у графі 3 - залишок грошових коштів на 1 січня 2007 роки;
 у графі 4 - залишок грошових коштів на 1 січня 2006 року.
 Для заповнення цього рядка використовують сальдо по рахунках обліку грошових коштів (50, 51, 55, 57) на початок звітного року.
 У тому випадку, якщо організація здійснює тільки рублеві операції (без іноземної валюти), показники даного розділу повинні відповідати даним бухгалтерського балансу наступним чином: Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) Бухгалтерський баланс (форма № 1) Рядок 010 графи 3 Рядок 260 графа 3 
 Якщо організація здійснює операції в іноземній валюті, то крім рублевої суми грошових коштів по цьому рядку відображається сума іноземної валюти, яка перебувала на валютному рахунку або в касі організації, станом на 1 січня 2007 року.
 Іноземну валюту необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 У результаті такого перерахунку дані по рядку 010 графи 3 Звіту про рух грошових коштів за 2007 рік будуть відрізнятися від показника по рядку 460 графи 4 форми № 4 за 2007 рік. Це пов'язано з тим, що курс ЦБ РФ на 31 грудня 2006 року та на 31 грудня 2007 року не збігається. Різницю між цими показниками необхідно відобразити по рядку 470 графи 3.
 Крім того, не буде рівності між рядком 010 графи 3 Звіту про рух грошових коштів за 2007 року і рядком 260 графи 3 Бухгалтерськогобалансу за цей же рік.
 У тому випадку, якщо організація здійснює крім рублевих операції в іноземній валюті, показники даного розділу повинні відповідати даним бухгалтерського балансу наступним чином: Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) Бухгалтерський баланс (форма № 1) Рядок 010 графа 3 + рядок 470 графа 3 Рядок 260 графа 3 
 Розділ «Рух грошових коштів по поточній діяльності»
 Ця частина Таблиці відображає надходження і вибуття грошових коштів тільки по поточній діяльності організації.
 Поточною діяльністю може бути виробництво промислової, сільськогосподарської продукції, виконання будівельних робіт, продаж товарів, надання послуг громадського харчування, заготівля сільськогосподарської продукції, здача майна в оренду. Або будь-яка інша діяльність організації, яка спрямована на одержання прибутку як основної мети (для комерційних організацій) або не спрямована на одержання прибутку як такої мети (для некомерційних організацій). Показник За звітний період За аналогічний
 період попереднього року найменування код 1 2 3 4 Залишок коштів на початок звітного року 010 Рух грошових коштів по поточній діяльності Кошти, отримані від покупців, замовників 020 Доходи від купівлі іноземної валюти 030 Доходи від продажу іноземної валюти 040 Інші доходи 050 Грошові кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів 150 () () на оплату праці 160 () () на виплату дивідендів, відсотків 170 () () на розрахунки з податків і зборів 180 () () на інші витрати 190 () () на купівлю іноземної валюти 191 () () на продаж іноземної валюти 192 () () Чисті грошові кошти від поточної діяльності 200 
 Надходження грошових коштів Рядок 020 «Кошти, отримані від покупців, замовників»
 По цьому рядку потрібно відобразити загальну суму надходжень від покупців і замовників за винятком ви-ручки від реалізації основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності, нематеріальних активів та інших необоротних активів.
 У бухгалтерському обліку операції з реалізації відображаються таким чином: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок 1 "Дохід"
 відображена виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субрахунок 1 «Інші доходи»
 відображена виручка від реалізації виробничих запасів, ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62
 отримана виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг та виробничих запасів.
 Для заповнення рядка 020 необхідно використовувати дебетовий оборот за рахунком обліку грошових коштів (50, 51, 52) в кореспонденції:
 з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», на якому враховується:
 заборгованість покупців і замовників за реалізовані роботи, послуги, продукцію, товари та інші ма-матеріально-виробничі запаси,
 аванси, отримані від покупців і замовників.
 Дебетовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Рядок 030 «Доходи від купівлі іноземної валюти»
 Для відображення доходів від придбання іноземної валюти необхідно ввести додатковий рядок 030. По ній організація відобразить суму іноземної валюти, придбаної через уповноважений банк. Зазначена сума валюти повинна бути перерахована в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року. У бухгалтерському обліку операції з купівлі валюти відображається таким чином: ДЕБЕТ 57 «Переклади в дорозі» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»
 грошові кошти спрямовані на купівлю валюти;
 ДЕБЕТ 52 «Валютні рахунки» КРЕДИТ 57 «Переклади в шляху»
 придбана валюта зарахована на спеціальний транзитний валютний рахунок організації (пересчіт-тана в рублі за курсом ЦБ РФ);
 ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 57 «Пере-води в дорозі»
 відображена різниця між курсом купівлі валюти і курсом ЦБ РФ; ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 57 «Переклади в шляху»
 невитрачені гроші повернуті на розрахунковий рахунок підприємства;
 ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 51 «Розрахунок-ні рахунки»
 списано з розрахункового рахунку комісійну винагороду банку.
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати дані дебетового обороту за рахунком 52 в кореспонденції з рахунком 57.
 Рядок 040 «Доходи від продажу іноземної валюти»
 Для відображення доходів від продажу іноземної валюти необхідно ввести додатковий рядок 040. По цьому рядку слід відобразити рублеву суму, яка була зарахована на розрахунковий рахунок підприємства в резуль-Таті операції з обов'язкової або добровільної продажу іноземної валюти.
 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» У бухгалтерському обліку операції з продажу валюти відображаються таким чином:
 ДЕБЕТ 57 «Переклади в дорозі» КРЕДИТ 52 «Валютні рахунки»
 списана валюта, що підлягає продажу;
 ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 57 «Пере-води в дорозі»
 списана продана валюта;
 ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»
 кошти, отримані від продажу валюти, зараховані на розрахунковий рахунок організації;
 ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 51 «Розрахунок-ні рахунки»
 списано винагорода банку за продаж валюти.
 Для заповнення рядка 040 необхідно використовувати аналітичні дані:
 за дебетом рахунка 51 в кореспонденції з рахунком 91-1;
 за дебетом рахунка 91-2 в кореспонденції з рахунком 57 «Переклади в шляху».
 Рядок 050 «Інші доходи»
 По цьому рядку потрібно вказати суму інших грошових коштів, що надійшли на фінансування поточної діяльності організації. Для цього необхідно використовувати дані дебетового обороту рахунків обліку де-ніжних коштів (50, 51, 52) в кореспонденції з рахунками, наведеними в Таблиці 1.
 Таблиця 1. Надходження грошових коштів Оборот по кредиту рахунків: 1 лютому - Аванси, повернуті постачальниками 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» субрахунок 2 «Розрахунки за авансами виданими» - Грошові кошти повернуті підзвітними особами 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - Надійшли в погашення позик, які були видані працівникам підприємства 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 1 «Розрахунки за наданими позиками» - У рамках цільового фінансування 86 «Цільове фінансування» - Отримано безоплатно 98 «Доходи майбутніх періодів» - Внесено працівниками підприємства для покриття матеріальної шкоди 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» - Повернуті податки і збори державними органами 68 «Розрахунки з податків і зборів» - Відшкодовано витрати організації на оплату лікарняних, путівок і т.д. позабюджетними фондами 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - Надходження за претензіями, штрафи, пені, неустойки та інші види штрафних санкції за господарськими договорами 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» - Надлишок грошових коштів, виявлений в касі в ході інвентаризації 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи» 
 Дебетовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Вибуття грошових коштів Рядки «Грошові кошти, спрямовані:»
 Рядок 150 - «на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів»
 По цьому рядку відображаються ті суми коштів, які були перераховані на закупівлю сировини, мате-ріалів та інших оборотних активів, за орендну плату, комунальні послуги, інші роботи і послуги.
 По цьому рядку не враховуються суми коштів, які були спрямовані на придбання ос-новних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності, нематеріальних активів та інші необоротні активи.
 У бухгалтерському обліку ці операції відображаються наступними проводками:
 ДЕБЕТ 10 (26, 41, 44 ...) КРЕДИТ 60 (76)
 відображено витрати на придбання матеріально-виробничих запасів, на оплату послуг сто-ронніх організацій;
 ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (70)
 виділено суму ПДВ;
 ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51, 52)
 сплачені витрати на придбання матеріально-виробничих запасів, послуги сторонніх органі-зацій.
 Для заповнення рядка 150 необхідно використовувати кредитовий оборот за рахунком обліку грошових коштів в кореспонденції:
 з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», на якому відображається:
 заборгованість організації перед постачальниками і підрядниками за придбані товари, роботи, послуги
 аванси, видані постачальниками та підрядниками.
 Кредитовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Рядок 160 - «на оплату праці»
 По цьому рядку потрібно вказати величину грошових коштів, які були спрямовані на оплату праці працівників.
 Для того, щоб заповнити цей рядок потрібно використовувати аналітичні дані по дебетовому обороту за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції:
 з рахунком 50 «Каса», якщо видача заробітної плати, відпускних, лікарняних, премій, матеріальної допомоги та інших виплат здійснюється готівкою з каси організації;
 з рахунком 51 «Розрахункові рахунки», якщо нараховані виплати перераховуються на пластикову карту співробітника.
 Рядок 170 - «на виплату дивідендів, відсотків»
 По цьому рядку відображається сума коштів, яка була спрямована на виплату дивідендів устано-уря організації, а також відсотків по цінних паперах, випущених організацією, і отриманим креди-там і позиками.
 У бухгалтерському обліку нарахування і виплата дивідендів засновникам (учасникам) організації відображається таким чином:
 ДЕБЕТ 84 «Нерозподілений прибуток» КРЕДИТ 75-1 (70)
 відображено суму нарахованих дивідендів;
 ДЕБЕТ 75-1 (70) КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
 утримано податок на доходи фізичних осіб з нарахованих дивідендів;
 ДЕБЕТ 75-1 (70) КРЕДИТ 50 (51, 52)
 організація виплатила суму належних дивідендів за мінусом ПДФО.
 Для відображення в бухгалтерському обліку кредитів і позик Планом рахунків, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н, передбачено два рахунки:
 «Короткострокові кредити та позики»
 «Довгострокові кредити та позики».
 До вказаних рахунках організація може відкривати такі субрахунки:
 66-1 (67-1) «Основна сума боргу»
 66-2 (67-2) «Відсотки, належні до сплати»
 На субрахунку 66-1 (67-1) відображається основна сума боргу (заборгованість) за отриманим кредитом або позикою, а по субрахунку 66-2 (67-2) - відсотки, нараховані за цими кредитами і позиками.
 У бухгалтерському обліку нарахування і виплата відсотків за позиками і кредитами відображається таким чином: ДЕБЕТ 91 субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 66-2 (67-2)
 відображено суму нарахованих відсотків; ДЕБЕТ 66-2 (67-2) КРЕДИТ 51 (52)
 відсотки по позиці або кредиту перераховані кредитору.
 Для заповнення рядка 170 необхідно використовувати дані кредитового обороту рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52) в кореспонденції з рахунками, наведеними в Таблиці 1.
 Кредитовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Таблиця 1. Виплати грошових коштів Оборот за дебетом рахунків: - Дивіденди засновникам (учасникам) організації 75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок 2 «Розрахунки по виплаті доходів» 70 «Розрахунки з оплати праці» в частині дивідендів від участі в статутному капіталі організації, нарахованих співробітникам підприємства - Відсотки по цінних паперах, випущених організацією (акціях, облігаціях). 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунку 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» - Відсотки по кредитах і позиках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" субрахунок 2 «Відсотки, належні до сплати»
 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» субрахунок 2 «Відсотки, належні до сплати» 
 Рядок 180 - «на розрахунки з податків і зборів»
 По цьому рядку відображаються суми податків і зборів, які були перераховані організацією в бюджет. Врахуйте, що мова в даному випадку йде тільки про тих платежах до бюджету, які відносяться до поточної діяльності. Для заповнення цього рядка рекомендується використовувати кредитовий оборот за рахунком 51 в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».
 Рядок 190 - «на інші витрати»
 По цьому рядку відображається вибуття грошових коштів по поточній діяльності, які не було відображено по інших рядках.
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати кредитовий оборот за рахунками обліку грошових коштів (50, 51, 52) в кореспонденції з тими рахунками, які вказані в таблиці 3.
 Кредитовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» і субрахунку 50-2 «Валютна каса» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Таблиця 3 Вибуття грошових коштів Оборот за дебетом рахунків: - Сплачено страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - Грошові кошти видані під звіт 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - Організація надала позики працівникам організації 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 1 «Розрахунки за наданими позиками» - Сплачено суми за претензіями, штрафи, пені, неустойки та інші види штрафних санкції за господарськими договорами 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» - Оплата послуг банку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» -
 Рядок 191 - «на купівлю іноземної валюти»
 Витрати на придбання іноземної валюти організація повинна відобразити на додатковому рядку.
 Грошові кошти, спрямовані на придбання іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку організації наступним проведенням:
 ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
 грошові кошти спрямовані на купівлю валюти;
 ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
 невитрачені гривневі кошти повернуті на розрахунковий рахунок підприємства.
 Для заповнення цього рядка необхідно використовувати дебетовий оборот за рахунком 57 «Переклади в шляху» в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» за мінусом кредитового обороту за рахунком 57 в кореспонденції з рахунком 51 відносно повернутих рублевих коштів.
 Рядок 192 - «на продаж іноземної валюти»
 Іноземна валюта, спрямована організацією для обов'язкової або добровільної продажу, відображається за додатковою рядку 192. Зазначена сума валюти повинна бути перерахована в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Для заповнення цього рядка необхідно використовувати кредитовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» в кореспонденції з рахунком 57 «Переклади в шляху».
 Рядок 200 «Чисті грошові кошти від поточної діяльності»
 По цьому рядку відображається різниця між надходженням і вибуттям грошових коштів у рамках поточної діяльності.
 Показник по рядку 200 кожної графи можна розрахувати за формулою:
 сума рядків 020-100 - сума рядків 150-199.
 Врахуйте, що отримана величина може бути негативною. Це можливо в тому випадку, якщо по поточній діяльності було витрачено більше коштів, ніж отримано. Негативну величину не забудьте укласти в круглі дужки.
 Розділ «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності»
 Ця частина Таблиці відображає надходження і вибуття грошових коштів тільки з інвестиційної діяльності організації.
 Інвестиційна діяльність включає в себе:
 придбання і продаж нерухомості (земельних ділянок, будівель і т.д.), обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів;
 здійснення власного будівництва;
 витрати на НДДКР;
 фінансові вкладення Показник За звітний період За аналогічний період попереднього року найменування код 1 2 3 4 Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів 210 Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень 220 Отримані дивіденди 230 Отримані відсотки 240 Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям 250 
  1 2 3 4 Повернення вкладу за договором простого товариства 260 Повернення депозитного вкладу 270 Придбання дочірніх організацій 280 () () Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і матеріальних активів 290 () () Здійснення власного будівництва 291 () () Витрати на НДДКР 292 () () Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень 300 () () Позики, надані іншим організаціям 310 () () Внески за договором простого товариства 320 () () Депозитні вклади 330 () () Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності 340 
 Надходження грошових коштів
 Надходження грошових коштів з інвестиційної діяльності можуть бути пов'язані:
 з продажем необоротних активів:
 основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності, нематеріальних активів
 боргових цінних паперів, часток у статутному капіталі інших організацій, дебіторської заборгованості, придбаної в результаті уступки права вимоги.
 з отриманням доходів (дивідендів, відсотків) від наявних фінансових вкладень;
 з вибуттям довгострокових фінансових вкладень в результаті:
 погашення позик, виданих іншим організаціям,
 повернення вкладів за договором простого товариства;
 закриття депозитного рахунку в банку.
 Рядок 210 «Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів»
 По цьому рядку зазначається виручка від продажу основних засобів, обладнання, предметів лізингу і прокату, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також аванси, отримані в рахунок майбутньої поставки зазначених матеріальних цінностей.
 У бухгалтерському обліку така реалізація відображається таким чином:
 ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91 субрахунок 1 «Інші доходи»
 відображена виручка від реалізації необоротних активів;
 ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62 (76)
 отримана оплата за реалізовані необоротні активи.
 Виручка від продажу сировини, матеріалів та інших матеріально-виробничих запасів відображається у бухгалтерському обліку тим же проводками. Але вона не відноситься до надходжень з інвестиційної діяльності. Тому рух грошових коштів, пов'язаних з продажем МПЗ, потрібно відображати в розділі «Рух грошових коштів по поточній діяльності».
 Заповнюючи рядок 210, організація повинна на підставі аналітичних даних по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» визначити, якою саме кредитовий оборот відображає виручку від реалізації необоротних засобів.
 Дебетовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Рядок 220 «Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень»
 По цьому рядку зазначається виручка від реалізації фінансових вкладень, які були придбані на термін більше 12 місяців:
 цінних паперів, у тому числі облігацій і векселів;
 часток у статутних капіталах інших організацій,
 дебіторської заборгованості, придбаної на підставі поступки прав вимоги,
 інших фінансових вкладень.
 У бухгалтерському обліку така реалізація відображається таким чином: ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91 субрахунок 1 «Інші доходи»
 відображена виручка від реалізації необоротних активів; ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62 (76)
 отримана оплата за реалізовані необоротні активи.
 Заповнюючи цей рядок, організація повинна на підставі аналітичних даних по рахунку 62 і 76 визначити, який саме кредитовий оборот відображає виручку від цінних паперів та інших довгострокових фінансових вкладень.
 Дебетовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Рядок 230 «Отримані дивіденди»
 По цьому рядку відображається сума дивідендів, які були отримані організацією по різних фінансових вкладеннях.
 Рядок 240 "Отримані відсотки"
 По цьому рядку відображається сума отриманих відсотків за векселями і облігаціями, а також за позиками, які організація видала юридичним і фізичним особам. Крім того, тут же можна вказати відсотки, які нараховує банк на залишок грошових коштів організації відповідно до умов договору на відкриття розрахункового рахунку.
 У бухгалтерському обліку одержання дивідендів і відсотків відображається наступним проведенням: ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 91-1 (76).
 Тому для заповнення рядка 230 і 240 необхідно використовувати аналітичні дані за дебетом рахунка 50, 51, 52 в кореспонденції:
 з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»;
 з рахунком 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» субрахунок 3 «Розрахунки по дивідендах та інших прибутків».
 Дебетовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» і субрахунку 50-2 «Валютна каса» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2006 року.
 Рядок 250 «Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям»
 По цьому рядку відображається сума позик, виданих організацією юридичним і фізичним особам, які були погашена у звітному періоді. Сума позики повинна вказуватися без урахування нарахованих відсотків.
 У бухгалтерському обліку погашення позики відображається наступним проведенням: ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 58-3.
 Для заповнення рядка 250 потрібно використовувати обороти за дебетом рахунка 50, 51 і 52 в кореспонденції з рахунком 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 3 «Надані позики». Дебетовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Рядок 260 «Повернення вкладу за договором простого товариства»
 Для відображення величини грошових коштів, отриманих у вигляді повернення вкладу у спільне майно при припиненні договору простого товариства, організація-товариш може включити до Звіту про рух грошових коштів додатковий рядок 260 «Повернення вкладу за договором простого товариства».
 У бухгалтерському обліку повернення вкладу відображається наступним проведенням: ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 58-4.
 Для заповнення рядка 260 потрібно використовувати обороти за дебетом рахунка 50, 51 і 52 в кореспонденції з рахунком 58 «Фінансові вкладення» на субрахунку 4 «Внески за договором простого товариства».
 Дебетовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Рядок 270 «Повернення депозитного вкладу»
 Згідно з пунктом 3 ПБО 19/02 депозитні вклади відносяться до фінансових вкладень організації. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02) затверджено наказом Мінфіну РФ від 10 грудня 2002 р. № 126н.
 Облік руху грошових коштів на депозитах ведеться на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 3 «Депозитні рахунки».
 При відкритті депозитного рахунку в банку грошові кошти перераховуються з розрахункового рахунку організації на спеціалізований рахунок.
 У бухгалтерському обліку ця операція відображається наступним записом:
 ДЕБЕТ 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 1 «Депозитні рахунки» КРЕДИТ 51 (50, 52)
 Для відображення суми депозитного вкладу, який після закінчення терміну депозиту, був перерахований на розрахунковий рахунок організації, необхідно включити до Звіту про рух грошових коштів додатковий рядок 270 «Повернення депозитного вкладу». По ній відбивається кредитовий оборот за рахунком 55-3 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
 Дебетовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Вибуття грошових коштів
 Вибуття грошових коштів з інвестиційної діяльності може бути пов'язано:
 з придбанням необоротних активів:
 основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності, нематеріальних активів;
 боргових цінних паперів, часток у статутному капіталі інших організацій, дебіторської заборгованості на підставі договору поступки права вимоги;
 з витратами на будівництво об'єкта основних засобів;
 з витратами на НДДКР;
 із здійсненням фінансових вкладень в результаті:
 надання позик іншим організаціям,
 передачі вкладу за договором простого товариства;
 відкриття депозитного рахунку в банку (у формі № 4 не відбивається).
 Рядок 280 «Придбання дочірніх організацій»
 По цьому рядку відображається сума коштів, спрямована на придбання контрольного пакета акцій, частки в статутному капіталі дочірньої організації.
 Господарське товариство визнається дочірнім, якщо інше (основне) господарське товариство або спілку має можливість визначати рішення, що приймаються таким суспільством:
 або в силу переважної участі в його статутному капіталі,
 або відповідно до укладеного між ними договором,
 або іншим чином (ст. 105 Цивільного кодексу РФ).
 Впливати на дочірнє товариство основна організація може шляхом надання позики, встановлення застави на майно дочірнього суспільства, напрямки своїх представників до ради директорів дочірньої організації і т. д.
 Облік фінансових вкладень в статутні капітали інших організацій ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 1 «Паї й акції».
 Аналітичний облік на субрахунку 58-1 повинен бути побудований таким чином, щоб без праці можна було виділити паї та акції:
 дочірніх товариств;
 залежних товариств;
 інших організацій.
 У бухгалтерському обліку операції з придбання акцій відображаються наступними проводками:
 ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 50 (51, 52)
 оприбутковані акції іншої організації;
 ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 50 (51, 52)
 відображено витрати на придбання акцій дочірньої компанії.
 Для заповнення стоки 280 потрібно використовувати аналітичні дані про придбані паях і акціях дочірніх товариств - кредитовий оборот за рахунком 50, 51 і 52 в кореспонденції з рахунком 58-1.
 Кредитовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Рядок 290 «Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів»
 По цьому рядку вказується сума грошових коштів, спрямована на оплату витрат з придбання основних засобів, нематеріальних активів і дохідних вкладень у матеріальні цінності.
 У бухгалтерському обліку такі витрати на придбання зазначених об'єктів відображаються таким чином:
 ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» КРЕДИТ 60 (71, 76)
 відображено витрати на придбання об'єкта необоротних активів;
 ДЕБЕТ 19 «ПДВ по придбаних цінностей» КРЕДИТ 60 (71, 76);
 виділено суму ПДВ;
 ДЕБЕТ 60 (71, 76) КРЕДИТ 50 (51, 52)
 перерахована оплата в погашення витрат з придбання об'єктів необоротних активів.
 Причому для деяких об'єктів необоротних активів передбачені окремі субрахунки до рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»:
 субрахунок 1 «Придбання земельних ділянок»;
 субрахунок 2 «Придбання об'єктів природокористування»;
 субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів»;
 субрахунок 5 «Придбання нематеріальних активів»;
 субрахунок 7 «Придбання дорослих тварин».
 Для заповнення рядка 290 необхідно використовувати аналітичні дані кредитовому обороту рахунка 50 (51, 52) в кореспонденції з рахунком 60 (71, 76).
 При цьому ви ніяк не обійдетеся без аналізу кредитового обороту за рахунком 60 (71, 76) в кореспонденції:
 з рахунком 08 субрахунка 1, 2, 4, 5, 6, 7;
 з рахунком 19 субрахунок 1 «ПДВ по придбаних основних засобів» і субрахунок 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів».
 Кредитовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Оплата витрат на придбання основних засобів за договором лізингу по рядку 290 не відображається. Суму лізингових платежів, яку організація перерахувала лізингодавцю у звітному періоді, потрібно вказувати по рядку 400 «Погашення зобов'язань з фінансової оренди» розділу «Рух грошових коштів з фінансової діяльності».
 А як же викупна вартість?
 Рядок 291 «Здійснення власного будівництва»
 Для відображення витрат на будівництво об'єктів основних засобів організація може ввести в Звіт про рух грошових коштів додатковий рядок.
 Витрати на будівництво збираються за дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів». Будівництво може здійснюватися підрядним або господарським способом.
 Підрядний спосіб будівництва.
 У бухгалтерському обліку витрати на будівництво відображаються таким чином: ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60 (76)
 відображено витрати на оплату підрядних робіт;
 ДЕБЕТ 19 «ПДВ по придбаних цінностей» КРЕДИТ 60 (76)
 виділена сума ПДВ з підрядних робіт; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3
 збудований об'єкт основних засобів включено до складу основних засобів підприємства; ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51, 52)
 послуги підрядних організацій оплачені.
 Для заповнення рядка 295 потрібно використовувати кредитовий оборот за рахунком 50, 51 і 52 в кореспонденції з рахунком 60 (76). Крім того, необхідно використовувати аналітичні дані по рахунках 60 і 76.
 Кредитовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Господарський спосіб будівництва.
 У бухгалтерському обліку витрати на будівництво відображаються таким чином: ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76 і т.д.
 відображено витрати на будівництво об'єкта основних засобів; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3
 збудований об'єкт основних засобів включено до складу основних засобів підприємства.
 У цьому випадку по рядку 295 необхідно відобразити суму грошових коштів, яка була витрачена:
 на придбання будівельних матеріалів;
 на виплату заробітної плати працівникам, зайнятим у будівництві;
 на сплату ЕСН і внесків у позабюджетні фонди, нараховану на заробітну плату будівельників;
 інші витрати, пов'язані з будівництвом і реєстрацією права власності на побудований об'єкт. Для цього бухгалтер повинен використовувати аналітичні дані по рахунках 10, 19, 60, 68, 69, 70, 71, 76 в кореспонденції з рахунком 08-3 і рахунками обліку руху грошових коштів.
 Рядок 292 «Витрати на НДДКР»
 Якщо організація проводить науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, то вона може відобразити витрати на проведення цих робіт з додатковою рядку «Витрати на НДДКР».
 Облік витрат на НДДКР ведеться на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 8 «Виконання НДДКР». У ході здійснення НДДКР організація може використовувати послуги та роботи сторонніх організацій, а також купувати матеріали, необхідні для проведення робіт, оплачувати працю своїх співробітників і нараховувати податки на суму їх заробітної плати.
 У бухгалтерському обліку витрати на НДДКР відображаються таким чином: ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76 і т.д.
 в рамках НДДКР відображено витрати на оплату послуг і робіт сторонніх організацій; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76);
 виділено суму ПДВ;
 ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51, 52)
 оплачені послуги сторонніх організацій в рамках НДДКР.
 Таким чином, показник по рядку 292 має включати в себе оплату послуг сторонніх організацій в рамках НДДКР, а також суму коштів, яка була витрачена:
 на придбання необхідних матеріалів;
 на виплату заробітної плати працівникам, зайнятим у НДДКР;
 на сплату ЕСН і внесків у позабюджетні фонди, нараховану на заробітну плату працівників;
 інші витрати, пов'язані з НДДКР.
 Рядок 300 «Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень»
 По цьому рядку відображається сума коштів, спрямована на придбання:
 акцій акціонерних товариств та часток у статутному капіталі інших організацій;
 боргових цінних паперів - облігацій, векселів тощо;
 дебіторської заборгованості за договором уступки права вимоги.
 Облік цих фінансових вкладень ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення»:
 субрахунок 1 «Паї й акції»;
 субрахунок 2 «Боргові цінні папери»;
 субрахунок 5 «Придбана дебіторська заборгованість».
 Для заповнення стоки 300 необхідно використовувати обороти за дебетом субрахунка 58-1 (крім витрат на придбання акцій дочірніх організацій), 58-2 і 58-5 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
 Рядок 310 "Позики, надані іншим організаціям»
 По цьому рядку відображається сума позик, видана організацією юридичним і фізичним особам. Облік виданих позик ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 3 «Надані позики».
 Для заповнення стоки 310 потрібно використовувати дебетові обороти рахунку 58-3 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
 Рядок 320 «Внески за договором простого товариства»
 Для відображення величини грошових коштів, спрямованих у вигляді внеску в спільне майно за договором простого товариства, організація-товариш може ввести додатковий рядок.
 Облік подібних фінансових вкладень ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 4 «Внески за договором простого товариства».
 Для заповнення стоки 320 необхідно використовувати дебетові обороти рахунку 58-4 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
 Рядок 330 «Депозитні вклади»
 Якщо організація направила частину грошових коштів на депозит, їй необхідно відобразити цю суму по до-полнительной рядку 330 «Депозитні вклади».
 Для заповнення цього рядка необхідно використовувати дебетовий оборот за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 3 «Депозитні рахунки» в кореспонденції з рахунком обліку грошових коштів.
 Сальдо
 Рядок 340 «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності»
 По цьому рядку вказується різниця між надходженням і вибуттям грошових коштів у рамках інвестиційної діяльності.
 Для того, щоб підрахувати цю величину, потрібно скласти показники всіх попередніх рядків без круглих дужок цього розділу Таблиці (надходження грошових коштів) і відняти показники цієї частини, зазначені в круглих дужках (вибуття грошових коштів).
 Показник по рядку 340 кожної графи можна розрахувати за формулою:
 сума рядків 210-270 - сума рядків 280-330.
 Врахуйте, що отримана величина може бути негативною. Це можливо в тому випадку, якщо з інвестиційної діяльності було витрачено більше коштів, ніж отримано. Негативну величину не забудьте укласти в круглі дужки.
 Розділ «Рух грошових коштів з фінансової діяльності»
 Ця частина Таблиці відображає надходження і вибуття грошових коштів тільки з фінансової діяльності організації.
 Фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, пре-доставлення іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо). Показник За звітний період За аналогічний
 період попереднього року найменування код 1 2 3 4 Рух грошових коштів з фінансової діяльності Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів 350 Надходження внесків до статутного капіталу 360 Погашення збитків 370 Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями 380 Викуп власних акцій і часток 400 () () Погашення позик і кредитів (без відсотків) 410 () () Погашення зобов'язань з фінансової оренди 420 () () () () () () Чисті грошові кошти від фінансової діяльності 440 
 Надходження грошових коштів Рядок 350 «Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів»
 Цей рядок заповнюють акціонерні товариства, які здійснили у звітному періоді розміщення (емісію) акцій. У ній вказується сума грошових коштів, яка надійшла від акціонерів в оплату вартості придбаних акцій.
 Емісія акцій може бути первинною і додатковою.
 Первинна емісія акцій проводиться при установі акціонерного товариства.
 У бухгалтерському обліку акціонерного товариства операції з первинного розміщення акцій відображаються таким чином:
 на дату державної реєстрації товариства
 ДЕБЕТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» КРЕДИТ 80 «Статутний капітал»
 відображена номінальна вартість акцій, призначених для розміщення, ДЕБЕТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» КРЕДИТ 83 «Додатковий капітал» субрахунок «Емісійний дохід»
 відображена різниця між номінальною вартістю акцій, призначених для розміщення, і заборгованістю засновників за оплату статутного капіталу;
 на дату часткового погашення заборгованості засновників по оплаті акцій
 ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75-1
 погашена заборгованість засновників по внесках до статутного капіталу.
 Додаткова емісія акцій проводиться для збільшення розміру статутного капіталу акціонерного товариства. У бухгалтерському обліку додатковий випуск акцій відображається такими проводками:
 на дату надходження грошових коштів;
 ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за акції при збільшенні статутного капіталу»
 отримані грошові кошти від продажу акцій;
 на дату реєстрації змін, внесених до установчих документів
 ДЕБЕТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» КРЕДИТ 80 «Статутний капітал»
 відображено збільшення статутного капіталу акціонерного товариства;
 ДЕБЕТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» КРЕДИТ 83 «Додатковий капітал» субрахунок «Емісійний дохід»
 відображена різниця між продажною і номінальною вартістю акцій за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну;
 ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за акції до збільшення статутного капіталу» КРЕДИТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
 Для заповнення рядка 350 потрібно використовувати кредитовий оборот за рахунком 75 субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» в кореспонденції:
 з рахунками обліку руху грошових коштів;
 з рахунком 76 субрахунок «Розрахунки за акції до збільшення статутного капіталу». Рядок 360 «Надходження внесків до статутного капіталу»
 Додаткову строку 360 можуть включити до Звіту про рух грошових коштів товариства з обмеженою відповідальністю, які:
 були створені в 2007 році;
 збільшили статутний капітал за рахунок додаткових внесків учасників товариства або за рахунок включення до складу засновників нових осіб.
 По цьому рядку відображається сума коштів, яка надійшла в погашення заборгованості засновників по внесках до статутного капіталу.
 У бухгалтерському обліку операції з формування і збільшення статутного капіталу відображаються наступними проводками:
 ДЕБЕТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу» КРЕДИТ 80 «Статутний капітал»
 відображена заборгованість засновників за вкладом до статутного капіталу;
 ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75 субрахунок 1 «Розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу»
 погашена заборгованість засновників по внесках до статутного капіталу організації.
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати кредитовий оборот по субрахунку 1 «Розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу» рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» в кореспонденції з рахунками обліку руху грошових коштів.
 Рядок 370 «Покриття збитків»
 За рішенням загальних зборів засновників (учасників) організація може покрити збитки минулих років за рахунок додаткових внесків власників підприємства.
 У бухгалтерському обліку ця операція відображається такими проводками:
 ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки з засновниками за додатковими внесками» КРЕДИТ 84 «Нерозподілений прибуток (непогашений збиток)»
 збиток звітного року погашений за рахунок коштів засновників;
 ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75 субрахунок «Розрахунки з засновниками за додатковими внесками»
 надійшли грошові кошти засновників на покриття збитків звітного року.
 Для відображення суми грошових коштів, яка надійшла від засновників (учасників) організації в рахунок погашення збитків, необхідно ввести додатковий рядок 370.
 Для заповнення цього рядка бухгалтер повинен використовувати кредитовий оборот за рахунком 75 субрахунок «Розрахунки з засновниками за додатковими внесками» в кореспонденції з рахунками 50, 51.
 Рядок 380 «Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями»
 По цьому рядку відображаються суми позик і кредитів, які були отримані організацією від інших юридичних осіб. При цьому не має значення, на які цілі були отримані позикові кошти.
 У бухгалтерському обліку одержання кредитів і позик відображається такими проводками:
 ДЕБЕТ 51 (50, 55) КРЕДИТ 66 субрахунок 1 «Основна сума боргу»
 отримані короткострокові кредити і позики;
 ДЕБЕТ 51 (50, 55) КРЕДИТ 67 субрахунок 1 «Основна сума боргу»
 отримані довгострокові кредити і позики.
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати кредитові обороти за рахунком 66-1 і 67-1 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
 Вибуття грошових коштів
 Рядок 400 «Викуп власних акцій і часток»
 Якщо організація в звітному періоді здійснювала викуп власних акцій або часток у статутному капіталі, то їй необхідно включити до Звіту про рух грошових коштів додатковий рядок 400.
 По цьому рядку відображається суму коштів, яка була спрямована на викуп власних акцій акціонерного товариства або на викуп власних часток у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю.
 У бухгалтерському обліку подібні операції відображаються таким чином:
 ДЕБЕТ 81 «Власні акції (частки)» КРЕДИТ 50 (51)
 викуплені власні акції або частки у статутному капіталі організації.
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати дебетовий оборот за рахунком 81 в кореспонденції з рахунками 50 і 51.
 Рядок 410 "Погашення позик і кредитів (без відсотків)»
 По цьому рядку відображаються суми кредитів і позик, які були погашені у звітному періоді. При цьому не має значення, на які цілі були отримані позикові кошти від інших організацій.
 У бухгалтерському обліку погашення кредитів та позик відображається такими проводками:
 ДЕБЕТ 66 субрахунок 1 «Основна сума боргу» КРЕДИТ 51 (50, 52, 55)
 погашені короткострокові кредити і позики;
 ДЕБЕТ 67 субрахунок 1 «Основна сума боргу» КРЕДИТ 51 (50, 52, 55)
 погашені довгострокові кредити і позики.
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати дебетові обороти за рахунками 66-1 і 67-1 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
 Пам'ятайте, що по рядку «Погашення позик і кредитів» зазначається лише погашена сума основного боргу за кредитним договором або за договором позики. Сума нарахованих та перерахованих відсотків за цими договорами відображається в розділі «Рух грошових коштів по поточній діяльності по рядку« на виплату дивідендів, відсотків ».
 При заповненні рядка 410 не враховуються дебетові обороти по субрахунках 66-2 і 67-2, на яких відображаються суми нарахованих відсотків за позиковими коштами.
 Кредитовий оборот за рахунком 52 «Валютні рахунки» необхідно перерахувати в рублі по курсу ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Рядок 420 «Погашення зобов'язань з фінансової оренди»
 По цьому рядку відображається сума лізингових платежів, перерахована організацією лізингодавцю у звітному періоді. Облік розрахунків за лізинговими платежами ведеться на окремому субрахунку «Заборгованість по лізингових платежах» рахунки 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами».
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати обороти за дебетом цього субрахунка в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів - 50, 51.
 Сальдо
 Стаття 440 «Чисті грошові кошти від фінансової діяльності»
 По цьому рядку вказується різниця між надходженням і вибуттям грошових коштів у рамках фінансової діяльності. Для того, щоб підрахувати цю величину, потрібно скласти показники всіх попередніх рядків без круглих дужок даного розділу Таблиці і відняти показники цієї частини, укладені в круглі дужки.
 Показник по рядку 440 кожної графи можна розрахувати за формулою:
 сума рядків 350-390 - сума рядків 400-430.
 Врахуйте, що отримана величина може бути негативною. Це можливо в тому випадку, якщо з фінансової діяльності було витрачено більше коштів, ніж отримано. Негативну величину не забудьте укласти в круглі дужки.
 Підсумковий розділ Показник За звітний період За аналогічний період попереднього року найменування код 1 2 3 4 Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів 450 Залишок коштів на кінець звітного періоду 460 Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля 470 
 Рядок 450 «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів»
 Для розрахунку показника по цьому рядку потрібно скласти величину чистих грошових коштів від поточної, інвестиційної та фінансової діяльності. Якщо який-небудь показник за цими рядками укладений у круглі дужки, то цей показник потрібно не додавати, а віднімати.
 Показник по рядку 450 кожної графи дорівнює сумі показників по рядках 200, 340, 440.
 В результаті по цьому рядку показник може бути як величиною позитивною, так і негативною. У першому випадку відбулося збільшення грошових коштів організації, а в другому випадку - їх зменшення.
 Негативні показники не забудьте поставити в круглі дужки.
 Рядок 460 «Залишок коштів на кінець звітного періоду»
 Показник по цьому рядку має дорівнювати сумі відповідних показників по рядку 010 «Залишок коштів на початок звітного періоду» та рядку 450 «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів» (частина 5).
 Показники даного розділу повинні відповідати даним бухгалтерського балансу наступним чином: Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) Бухгалтерський баланс (форма № 1) Рядок 460 графи 3 Рядок 260 графа 4 
 Рядок 470 «Величина впливу зміни курсу іноземної валюти по відношенню до рубля»
 Цей рядок повинні заповнювати тільки ті організації, у яких на початок року мався залишок валютних коштів в касі організації або на валютному рахунку.
 Справа в тому, що в бухгалтерському обліку залишок валютних коштів на початок року перераховується в рублі за курсом, який був встановлений ЦБ РФ на 31 грудня 2006 року.
 У Звіті про рух грошових коштів залишок іноземної валюти перераховується за курсом ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року.
 Так як курс іноземної валюти на останню звітну дату минулого і звітного року не збігається, виникає різниця, яку слід вказати по рядку 470.
 Показник по рядку 470 розраховується за формулою:
 Іоказатель по _ / Курс іноземної валюти _ Курс іноземної валюти \ Залишок іноземної в рядку 470 _ (на 31.12.2005 р. - на 31.12.2005 р.) х на 01.01.2006 р.
 Значення показника може бути як позитивним, так і негативним.
 УВАГА!
 Для заповнення рядка 470 розраховувати різницю в курсах ЦБ РФ на 31 грудня 2007 року та на дату здійснення операцій в іноземній валюті, які були проведені протягом звітного року, не потрібно.
 По рядку 470 не відбиваються курсові різниці, які виникли за звітний рік по іноземній валюті.
 Показник по рядку 470 графи 3 має дорівнювати різниці між показниками по рядку 010 графи 3 і по рядку 470 графи 4.
 10.2.5. Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5)
 Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) включається лише до складу річної бухгалтерської звітності. У ньому розшифровуються окремі показники форми № 1.
 Однак деякі організації можуть не заповнювати цю форму (Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності, які затверджені наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н). До таких організацій належать:
 суб'єкти малого підприємництва, які не зобов'язані проводити аудиторську перевірку (п. 3);
 громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають оборотів з продажу товарів, робіт, послуг крім вибулого майна (п. 4);
 некомерційні організації, якщо у них відсутні дані для заповнення цієї форми (п. 4).
 Типова форма Додатки до бухгалтерського балансу наведена у додатку до Наказу Мінфіну РФ від
 22 липня 2003 № 67н.
 Якщо організація використовує типову форму, то незаповнені рядки бажано з неї видалити. За наявності суттєвих даних в Таблиці типової форми можуть бути внесені додаткові рядки або графи.
 Додаток до бухгалтерського балансу складається з десяти розділів:
 Нематеріальні активи - 7670
 Основні засоби - 11 700
 Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - 2530
 Витрати на НДДКР - 2400
 Витрати на освоєння природних ресурсів - 3000
 Фінансові вкладення - 7560
 Дебіторська та кредиторська заборгованість - 6770
 Витрати по звичайних видах діяльності - 5400
 Забезпечення - 7520
 Державна допомога - 5000
 Кожен розділ включає в себе одну або кілька Таблиць.
 Коди рядків у цих Таблицях організації проставляють самостійно.
 Ми рекомендуємо використовувати для першого розділу коди рядків від 0 до 99, для другого розділу - коди рядків від 100 до 199, для третього розділу - коди рядків від 200 до 299 і т.д
 Додаток до бухгалтерського балансу складається у тисячах (код - 384) або в мільйонах (код - 385) рублів. Відповідний код вказується в шапці Додатка.
 Додаток до бухгалтерського балансу за 2006 р. Коди Форма № 5 по ОКУД 0710005 Дата (рік, місяць, число) 2006 31 грудня Організація ТОВ «Престиж» за ЄДРПОУ 18761395 Ідентифікаційний номер платника податків ІПН 7715201050 Вид діяльності Роздрібна торгівлі за КОАТУУ 52.39.09 Організаційно-правова форма / форма власності по ОКОПФ / ОКФС 65 16 Одиниця виміру тис.руб. / Млнруб. (Непотрібне закреслити) за ОКЕІ 384/385 
 Розділ «Нематеріальні активи»
 У цьому розділі наводиться розшифрування нематеріальних активів (НМА), якими володіє організація.
 Бухгалтерський облік НМА ведеться на рахунку 04, який так і називається «Облік нематеріальні активи».
 На цьому рахунку крім нематеріальних активів відображаються і витрати на НДДКР, які використовуються для потреб організації, але не оформлені у встановленому порядку як нематеріальні активи.
 Тому до рахунку 04 необхідно відкривати такі субрахунки:
 04-1 «Нематеріальні активи»
 04-2 «Витрати на НДДКР»
 04-9 «Вибуття нематеріальних активів».
 Врахуйте, що в даному розділі форми № 5 наводяться показники тільки по нематеріальних активів, тобто по тих об'єктах, які враховані на рахунку 04-1.
 Позитивні результати НДДКР і технологічні роботи без правової охорони, враховані на рахунку 04-2, в даному розділі не відбивається. Вартість цих активів потрібно вказати в розділі «Витрати на НДДКР» форми № 5.
 Організаціям надано право відображати в бухгалтерському обліку амортизацію, нараховану по НМА, двома способами (п. 21 ПБО 14/2000). Сума нарахованої амортизації може відображатися:
 або за кредитом рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»,
 або за кредитом рахунку 04.
 Організація самостійно вибирає спосіб відображення амортизації по групі однорідних об'єктів і повинна застосовувати його протягом усього строку їх корисного використання.
 У Додатку до бухгалтерського балансу інформація про первісну вартість нематеріальних активів і про суму нарахованої амортизації повинна відображатися окремо (п. 17 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності).
 Це означає, що в Таблиці 2 даного розділу, відображається загальна сума амортизації, незалежно від того, на якому рахунку вона врахована - по кредиту рахунку 04 або 05.
 У зв'язку з цим ми можемо рекомендувати ще один субрахунок до рахунку 04:
 04-3 «Амортизація нематеріальних активів».
 Розділ складається з двох Таблиць. У першій Таблиці наводяться дані про первісної вартості нематеріальних активів, а в другій Таблиці - дані про суму нарахованої амортизації.
 Таблиця 1. Показник Наявність Залишок на найменування код на початок Надійшло Вибуло кінець звіт звітного року ного періоду 1 2 3 4 5 6 Об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на результати інтелектуальної власності) в тому числі: 010 - () - 
  1 2 3 4 5 6 в патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель 011 () у правовласника на програми ЕОМ, бази даних 012 - () - у правовласника на топології інтегральних мікросхем 013 - () у власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів 014 - () в патентовласника на селекційні досягнення 015 - () - Організаційні витрати 020 - () - Ділова репутація організації 030 - () - - () Інші 040 - () - 
 Для заповнення Таблиці 1 використовуються дані по субрахунку 04-1.
 У графі 3 потрібно вказати початкову вартість нематеріальних активів на початок звітного року, тобто на 1 січня 2006 року.
 У графі 4 наводиться первісна вартість НМА, які надійшли в організацію протягом звіт-ного року в результаті купівлі, обміну, безоплатної передачі, у вигляді внеску в статутний капітал орга-нізації та ін
 Для заповнення цієї графи доведеться використовувати обороти по рахунку 04-1 в кореспонденції з рахунком 08 за звітний рік.
 У графі 5 відображається первісна вартість НМА, які вибули з організації в звітному році в резуль-Таті продажу, обміну, передачі у вигляді внеску в статутний капітал або за договором простого товариства, безоплатної передачі, списання та ін
 Для заповнення цієї графи треба використовувати дебетовий оборот за рахунком 04 субрахунок 9 «Вибуття нематеріальних активів» за звітний рік.
 Всі показники в цій графі вказуються в круглих дужках.
 У графі 6 вказується первісна вартість основних засобів, які числяться в організації на ко-нец звітного року, тобто на 31 грудня 2006 року.
 Показники в графі 6 можна розрахувати за формулою: графа 3 + графа 4 - графа 5.
 Назви рядків Таблиці 1 повністю відповідають тим видам НМА, які вказані в пункті 4 ПБО 14/2000 «Облік нематеріальних активів».
 Рядок 110 «Об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на результати інтелектуальної діяльності)»
 По цьому рядку відображається первісна вартість всіх об'єктів інтелектуальної власності, що перебувають в організації. Нижче наводиться їх розшифровка за видами:
 рядок 011 - виключні права патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
 рядок 012 - виняткові авторські права на програми для ЕОМ, бази даних;
 рядок 013 - майнові права автора або іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;
 рядок 014 - виключні права власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
 рядок 015 - виключні права патентовласника на селекційні досягнення.
 Показник по рядку 010 кожної графи має дорівнювати сумі показників по рядках 011-015 відповідної графи.
 Рядок 020 «Організаційні витрати»
 По цьому рядку відображаються організаційні витрати, які визнані у відповідності з установчими документами внеском засновників у статутний капітал.
 До складу організаційних витрат може включатися оплата консультаційних, рекламних, юридичних послуг; витрати з підготовки та нотаріальному посвідченню установчих документів, виготовлення печатки та інші витрати, понесені засновниками до державної реєстрації.
 Якщо організація переоформляє установчі документи, витрати, пов'язані з цим заходом, до складу організаційних витрат не включаються.
 Рядок 030 «Ділова репутація»
 По цьому рядку слід вказати величину ділової репутації, яка з'явилася в результаті приватизації підприємства або купівлі-продажу бізнесу як майнового комплексу відповідно до статті 559 Громадян-ського кодексу РФ.
 Коли підприємство продається в цілому як майновий комплекс, воно розглядається не як юридичес-кое особа, а як сукупність майна і зобов'язань.
 Склад і вартість підприємства визначаються в договорі купівлі-продажу на підставі повної інвентаризації.
 Ділова репутація - це надбавка до ціни, яку сплачує покупець при купівлі підприємства в цілому як майнового комплексу в очікуванні майбутніх економічних вигод.
 Вона визначається як позитивна різниця між купівельною ціною організації і вартістю з бухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань і виникає тільки у разі, коли купівельна ціна підприємства більше, ніж вартість її чистих активів.
 Якщо ж купівельна вартість підприємства буде менше вартості його чистих активів, то з'являється від-ріцательно ділова репутація. Вона відображається на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» і включається в со-ставши операційних доходів підприємства рівномірно протягом 20 років (але не більше терміну діяльності орга-нізації).
 Рядок 040 «Інші»
 Якщо організація володіє нематеріальними активами, які не відносяться ні до одного з перелічених видів, то дані про первісну вартість цих НМА вона вкаже по рядку 040. Це можуть бути ліцензії, житлові квартири, права оренди або використання земельних ділянок.
 Таблиця 2. Показник Наявність на початок звітного року Залишок на кінець звітного періоду найменування код 1 2 3 4 Амортизація нематеріальних активів - всього в тому числі: 050 - 051 - 052 
 У другій Таблиці наводяться дані про суму амортизації, нарахованої по нематеріальних активів орга-нізації.
 - При нарахуванні амортизації по виключних правах на об'єкти інтелектуальної власності організація самостійно вирішує, яким способом їй відображати в бухгалтерському обліку суми нарахованої амортизації (з використанням рахунку 05 або без його використання) і закріплює своє рішення в обліковій політиці.
 Відносно організаційних витрат і позитивної ділової репутації відображати суму нарахованої амортизації по цих об'єктах можна тільки шляхом зменшення їх первісної вартості, тобто шляхом відображення її на рахунку 04. Амортизація нараховується рівномірно протягом 20 років, але не більше терміну діяльності організації.
 Рядок 050 «Амортизація нематеріальних активів»
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати дані:
 за рахунком 04 «Нематеріальні активи» субрахунок 3 «Амортизація нематеріальних активів»;
 за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів».
 Розшифровка сума нарахованої амортизації за видами нематеріальних активів наводиться з урахуванням принципу суттєвості.
 Показники даного розділу повинні відповідати даним бухгалтерського балансу наступним чином: Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) Бухгалтерський баланс (форма № 1) (Рядок 010 + рядок 020 + рядок 030 + рядок 040) графа 3 - рядок 050 графа 3 Рядок 110 графа 3 - залишок по рахунку 04 субрахунок 2 на початок року (Рядок 010 + рядок 020 + рядок 030 + рядок 040) графа 3 - рядок 050 графа 4 Рядок 110 графа 4 - залишок за рахунком 04 субрахунок 2 на кінець року 
 Розділ «Основні засоби»
 У цьому розділі відображається інформація про наявність та рух основних засобів, про зміну їх первісної вартості, а також про суми нарахованої амортизації.
 Інформація про рух основних засобів відображається на рахунку 01 «Основні засоби». До нього можуть бути відкриті такі субрахунки:
 01-1 «Основні засоби в експлуатації»
 01-2 «Основні засоби на відновлення (ремонту, модернізації, реконструкції) терміном більше 12 місяців»
 01-3 «Основні засоби на консервації»
 01-4 «Основні засоби, передані в оренду»
 01-9 «Вибуття основних засобів».
 Право власності на об'єкт нерухомості переходить до покупця в момент державної реєстрації права власності (п. 2 ст. 223 Цивільного кодексу РФ).
 Однак експлуатувати придбаний об'єкт нерухомості організація починає, як правило, ще до дер-жавної реєстрації прав власності на нього.
 У бухгалтерському обліку організації об'єкти нерухомості, які введені в експлуатацію, але не зареєстровані в установленому порядку, відображаються:
 або на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 09 «Об'єкти нерухомості, введені в експлуатацію»
 або на рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок 5 «Об'єкти нерухомості, право власності на які не зареєстровано».
 Такий порядок встановлено пунктом 52 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 р. № 91н.
 Незважаючи на те, що незареєстровані об'єкти нерухомості числяться на рахунку 08, по них необхідно нараховувати амортизацію з 1 числа місяця, наступного за тим, в якому вони введені в експлуатацію. Нарахована амортизація враховується по кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
 Отже, при заповненні розділу «Основні засоби» необхідно розглядати незареєстровану нерухомість, яка введена в експлуатацію, як об'єкт основних засобів.
 Розділ «Основні засоби» складається з двох Таблиць.

 Таблиця 1. Показник Наявність на початок звітного року Надійшло Вибуло Залишок на кінець звітного періоду найменування код Будинки 101 () Споруди та передавальні пристрої 102 () Машини та обладнання 103 () Транспортні засоби 104 () Виробничий і господарський інвентар 105 () Робоча худоба 106 () Продуктивна худоба 107 () Багаторічні насадження 108 () Інші види основних засобів 109 () Земельні ділянки і об'єкти природокористування 110 () Капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель 111 () РАЗОМ 110 () 
 Основні засоби
 У Таблиці 1 основні засоби представлені у вигляді груп відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів (ОК 013-94), який затверджений постановою Держстандарту РФ від 26 грудня 1994 р. № 359:
 рядок 110 - будівлі;
 рядок 111 - споруди та передавальні пристрої;
 рядок 112 - машини та обладнання;
 рядок 113 - транспортні засоби;
 рядок 114 - виробничий і господарський інвентар;
 рядок 115 - робоча худоба;
 рядок 116 - продуктивна худоба;
 рядок 117 - багаторічні насадження;
 рядок 118 - інші види основних засобів (капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів);
 рядок 119 - земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси);
 рядок 120 - капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи);
 рядок 130 - разом.
 Показник по рядку 130 кожної графи має дорівнювати сумі показників по рядках 110-120 відповідної графи.
 Для заповнення Таблиці 1 необхідно використовувати аналітичні дані:
 за рахунком 01 «Основні засоби»;
 за рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи» щодо об'єктів нерухомості, які не зареєстровані в установленому порядку, але фактично експлуатуються.
 У графі 3 потрібно вказати первісну (відновлювальну) вартість основних засобів на початок звітного року, тобто на 1 січня 2006 року. Ці дані наводяться з урахуванням переоцінки, яка була зроблена після закінчення 2005 року.
 У графі 4 наводиться:
 первісна вартість основних засобів, які надійшли в організацію протягом звітного року внаслідок купівлі, обміну, безоплатної передачі, будівництва, у вигляді внеску в статутний капітал органі-зації та ін;

 сума капітальних вкладень на модернізацію, добудову, дообладнання та реконструкцію основних засобів, яка була включена до первісної вартості об'єктів.
 Для заповнення цієї графи доведеться використовувати обороти по рахунку 01 в кореспонденції з рахунком 08 за звітний рік.
 У графі 5 відображається:
 первісна (відновна) вартість об'єктів, які вибули з організації в звітному році внаслідок продажу, обміну, передачі у вигляді внеску в статутний капітал або за договором простого товариства, безоплатної передачі, ліквідації внаслідок фізичного зносу або надзвичайних обставин і ін,
 сума, на яку було зменшено первісна вартість об'єктів ОЗ внаслідок їх часткової ліквідації.
 Для заповнення цієї графи треба використовувати дебетовий оборот за рахунком 01 субрахунок 9 «Вибуття основних засобів» за звітний рік.
 Всі показники в цій графі вказуються в круглих дужках.
 У графі 6 вказується первісна (відновна) вартість основних засобів, які числяться в організації на кінець звітного року, тобто на 31 грудня 2006 року.
 Показники в графі 6 можна розрахувати за формулою: графа 3 + графа 4 - графа 5.
 Таблиця 2 Показник Наявність на початок звітного року Залишок на кінець звітного періоду найменування код 1 2 3 4 Амортизація основних засобів - всього в тому числі: 140 будівель і споруд 141 машин, устаткування, транспортних засобів 142 Інших 143 Передано в оренду об'єктів основних засобів - всього в тому числі: 150 Будинки 151 споруди 152 Перекладено об'єктів основних засобів на консервацію 155 Отримано об'єктів основних засобів в оренду - всього: в тому числі: 160 Об'єкти нерухомості, прийняті в експлуатацію та які перебувають у процесі державної реєстрації 165 Довідково. код На початок звітного року На початок попереднього року 2 3 4 Результат від переоцінки об'єктів основних засобів: первісної (відновлювальної) вартості 171 
  1 2 3 4 амортизації 172 Код На початок звітного року На кінець звітного періоду 2 3 4 Зміна вартості об'єктів основних засобів внаслідок добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації 173 Таблиця 2 складається з трьох частин:
 У першій частині наводяться дані на початок року - на 1 січня 2007 року (графа 3) і кінець звітного періоду - на 31 грудня 2007 року (графа 4):
 про суми амортизації, нарахованої за основними засобами,
 про первісну вартість основних засобів, переданих в оренду, переведених на консервацію, отриманих в оренду, перебувають на державній реєстрації.
 У другій частині Таблиці 2 відображаються результати від переоцінки об'єктів основних засобів на початок звітного року - на 1 січня 2007 року (графа 3) і на початок року, що передував звітному, тобто на 1 січня 2006 року (графа 4).
 У третій частині вказується сума збільшення або зменшення первісної вартості основних засобів, яка сталася в результаті добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації за звітний рік (графа 4).
 Рядок 140 «Амортизація основних засобів - всього»
 По цьому рядку відображаються дані про суму амортизації, нарахованої по основних засобів. Для заповнення цієї Таблиці потрібно використовувати аналітичні дані по рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
 Для заповнення рядка 140 слід використовувати дані про суми амортизації, нарахованих по об'єктах основних засобів, які відображені:
 на субрахунку 02-1 «Амортизація по об'єктах, врахованим на рахунку 01»;
 на субрахунку 02-3 «Амортизація по об'єктах, врахованим на рахунку 08-3».
 Нижче наводиться розшифрування сум нарахованої амортизації по окремих об'єктах основних засобів:
 рядок 141 - по будівлях і спорудах;
 рядок 142 - по машинам, обладнанню, транспортним засобам;
 рядок 143 - за іншими.
 Показник по рядку 140 кожної графи має дорівнювати сумі показників по рядках 141-143 відповідної графи.
 При заповненні цієї частини Таблиці 2 потрібно пам'ятати, що згідно з пунктом 17 ПБО 06/01 амортизація не нараховується:
 по продуктивної худобі, буйволам, волам і оленям,
 по багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку,
 по об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін),
 по об'єктах зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.),
 по земельних ділянках,
 по об'єктах природокористування.
 Показники даного розділу повинні відповідати даним бухгалтерського балансу наступним чином: Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) Бухгалтерський баланс (форма № 1) Рядок 130 графа 3 - рядок 140 графа 3 Рядок 120 графа 3 Рядок 130 графа 6 - рядок 140 графа 4 Рядок 120 графа 4 
 Рядок 150 «Передано в оренду об'єктів основних засобів - всього»
 Основні засоби, які організація передала в оренду, необхідно враховувати відокремлено. Для заповнення рядка 150 використовуються дані субрахунку 01-3 «Основні засоби, передані в оренду».
 Нижче наводиться розшифрування основних засобів, переданих в оренду, за видами:
 рядок 151 - будівлі;
 рядок 152 - споруди.
 Для відображення суттєвих показників організація може додати додаткові рядки в цю частину Таблиці 2.
 Рядок 155 «Перекладено об'єктів на консервацію - всього»
 Якщо основний засіб перекладається на консервацію, то воно продовжує враховуватися в бухгалтерському обліку на рахунку 01. Однак його облік ведеться окремо від основних засобів, які знаходяться в експлуатації.
 Якщо переведення на консервацію здійснюється на підставі рішення керівника на термін більше 3-х місяців, то амортизація по законсервованому об'єкту не нараховується (п. 23 ПБО 06/01). Строк корисного використання об'єкта збільшується на той час, протягом якого основний засіб знаходилося на консервації. Після розконсервації амортизація по основному засобу нараховується в тому ж порядку, що і до його перекладу на консервацію.
 Для заповнення рядка 155 використовуються дані по субрахунку 01-4 «Основні засоби на консервації».
 Рядок 160 «Отримано об'єктів основних засобів в оренду - всього»
 Основні засоби, орендовані організацією, обліковуються на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби». За дебетом цього рахунку орендовані об'єкти відображаються за тією в оцінці, яка вказана в договорі оренди. Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться за кожному орендованому основному засобу.
 Для заповнення цього рядка можна використовувати дебетовий залишок позабалансовим рахунком 001 на початок і на кінець звітного року: Нижче наводиться розшифрування за видами орендованих основних засобів.
 Показники по рядку 160 (графа 3 і 4) Додатки до бухгалтерського балансу дорівнює показникам по рядку 910 (графа 3 і 4) Бухгалтерськогобалансу за 2006 рік.
 Рядок 165 «Об'єкти нерухомості, прийняті в експлуатацію та які перебувають у процесі державної реєстрації»
 Для заповнення рядка 165 необхідно використовувати дані на початок і на кінець року того рахунку, на якому організація враховує подібні об'єкти. Це може бути:
 або рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 09 «Об'єкти нерухомості, введені в експлуатацію»;
 або рахунок 01 «Основні засоби» субрахунок 5 «Об'єкти нерухомості, право власності на які не зареєстровано».
 Довідково Група рядків «Результат від переоцінки об'єктів основних засобів»
 Переоцінка основних засобів проводиться по закінченні року. Дані про проведену переоцінку відображаються в бухгалтерському обліку 1 січня наступного року. При складанні річного балансу за звітний рік вони не враховуються. Результати переоцінки включаються у вхідні дані бухгалтерської звітності за 1 квартал наступного року.
 Дані про результати переоцінки вказуються наступним чином:
 у графі 3 - результат переоцінки, проведеної після закінчення 2006 року, і відбитий в бухгалтерській звітності станом на 1 січня 2007 роки;
 у графі 4 - результат переоцінки, яка була проведена після закінчення 2005 року, і відбитий в бухгалтерській звітності станом на 1 січня 2006 року.
 Рядок 171 «Первісною (відновлювальної) вартості»
 По цьому рядку відображаються збільшення (дооцінка) або зменшення (уцінка) первісної вартості основних засобів, яке відбулося в результаті їх переоцінки. Для заповнення цього рядка використовуються обороти:
 за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунком 83 «Додатковий капітал»;
 за кредитом рахунку 01 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунком 84 »Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
 Величина уцінки повинна бути відображена по цьому рядку в круглих дужках.
 Рядок 172 «Амортизація»
 По цьому рядку відображаються збільшення (дооцінка) або зменшення (уцінка) амортизації основних засобів, яке відбулося в результаті їх переоцінки.
 Для заповнення цих рядків використовуються обороти:
 за кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з рахунком 83 «Додатковий капітал»;
 за дебетом рахунка 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з рахунком 84 »Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
 Величина уцінки повинна бути відображена по цьому рядку в круглих дужках.
 Показники даного розділу повинні відповідати даним бухгалтерського балансу і звіту про зміни капіталу в такий спосіб: Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) за 2005 рік Бухгалтерський баланс (форма № 1) Звіт про зміни капіталу (форма № 3) за 2005 рік Рядок 171 графа 3 - рядок 172 графа 3 Рядок 120 графа 4 форми № 1 за 2004 рік - рядок 120 графа 3 форми № 1 за 2005 рік Рядок 060 графа 7 Рядок 130 графа 4 - рядок 140 графа 4 Рядок 120 графа 4 форми № 1 за 2003 рік - рядок 120 графа 3 форми 1 за 2004 рік Рядок 006 графа 7 
 Рядок 180 «Зміна вартості об'єкта основних засобів внаслідок добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації»
 Первісна вартість основного засобу може збільшитися в результаті добудови, дообладнання, реконструкції, а також в результаті модернізації об'єкта (п. 17 ПБО 06/01). Тому, на наш погляд, необхідно змінити назву цього рядка, включивши в нього слово «модернізація».
 Витрати з добудови, дообладнання і реконструкції відображаються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», а потім включаються до первісної вартості об'єктів, які враховані на рахунку 01 «Основні засоби».
 У ході реконструкції може мати місце часткова ліквідація основних засобів (п. 76 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів). У цьому випадку первісна вартість об'єкта зменшується. Вартість ліквідованої частини основного засобу списується з рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати».
 У графі 3 цього рядка необхідно вказати первісну (відновлювальну) вартість тих основних засобів, які піддалися в 2006 році добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації або часткової ліквідації.
 У графу 4 слід відобразити відновна вартість тих же основних засобів, але вже після проведених заходів.
 Розділ «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»
 Таблиця цього розділу складається з двох частин. У верхній частині таблиці наводяться відомості про наявність та рух дохідних вкладень в матеріальні цінності, а в нижній - про суми амортизації, нарахованої по них. Показник Наявність на початок звітного року Надійшло Вибуло Залишок на кінець звітного періоду найменування код 1 2 3 4 5 6 Майно для передачі в лізинг 210 () Майно, що надається за договором прокату 220 () () Інші 230 () РАЗОМ 240 () Код На початок звітного року На кінець звітного періоду 1 2 3 4 Амортизація дохідних вкладень в матеріальні цінності 250 
 Бухгалтерський облік дохідних вкладень в матеріальні цінності ведеться на рахунку 03. До нього, як правило, відкриваються два субрахунки:
 03-1 «Майно для передачі з лізинг»;
 03-2 «Майно, що надається за договором прокату»;
 03-3 «Майно, що надається за договором оренди».
 Для заповнення рядків верхній частині таблиці використовуються дані:
 рядок 210 «Майно для передачі в лізинг» - по субрахунку 03-1;
 рядок 220 «Майно, що надається за договором прокату» - по субрахунку 03-2;
 рядок 230 «Інші» - по субрахунок 03-3.
 У графі 3 потрібно вказати початкову вартість дохідних вкладень, який обліковувалися на балансі організації на початок року.
 Для цього слід використовувати дебетове сальдо за рахунком 03 на 1 січня 2007 року.
 У графі 4 наводиться первісна вартість дохідних вкладень, що надійшли в організацію протягом звітного року.
 Для заповнення цієї графи доведеться використовувати дебетовий оборот за рахунком 03 в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи» за звітний рік.
 У графі 5 відображається первісна вартість об'єктів, які вибули з організації у звітному році. Для заповнення цієї графи треба використовувати кредитовий оборот за рахунком 03 за звітний рік. Всі показники в цій графі вказуються в круглих дужках.
 У графі 6 вказується первісна вартість дохідних вкладень, які числяться в організації на кінець звітного періоду.
 Для заповнення цього рядка слід використовувати дебетове сальдо за рахунком 03 за станом на 31 грудня 2007 року.
 Показник у графі 6 можна розрахувати за формулою: графа 3 + графа 4 - графа 5. Рядок 240 «Разом»
 По цьому рядку відображається первісна вартість усіх видів доходів вкладень в матеріальні цінності, якими володіє організація.
 Показник по рядку 240 кожної графи має дорівнювати сумі показників по рядках 210, 220, 230 відповідної графи.
 Рядок 250 «Амортизація дохідних вкладень в матеріальні цінності»
 По цьому рядку відображаються дані про суму амортизації, нарахованої по дохідних вкладеннях в матеріальні цінності:
 графа 3 - на 1 січня 2007 роки;
 графа 4 - на 31 грудня 2007 року.
 Для заповнення цієї Таблиці потрібно використовувати аналітичні дані по рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Як правило, для обліку амортизації по дохідних вкладеннях до рахунку 02 відкривається окремий субрахунок. Показники даного розділу повинні відповідати даним бухгалтерського балансу наступним чином: Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) Бухгалтерський баланс (форма № 1) Рядок 240 графа 3 - рядок 250 графа 3 Рядок 135 графа 3 Рядок 240 графа 6 - рядок 250 графа 4 Рядок 135 графа 4 
 Розділ «Витрати на НДДКР»
 У цьому розділі Додатки до бухгалтерського балансу відображаються дані про витрати організації на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт, які були виконані організацією для власних потреб.
 Науково-дослідні роботи - це діяльність, яка спрямована на одержання і застосування нових знань, яка включає в себе фундаментальні та прикладні наукові дослідження (ст. 2 Федерального закону від 23 березня 1996 р. № 127-ФЗ «Про науку і державну науково-технічну політиці »).
 Метою фундаментальних наукових досліджень є отримання нових знань про основні закономірності будови, функціонування і розвитку людини, суспільства, навколишнього природного середовища.
 У завдання прикладних наукових досліджень включається застосування нових знань для досягнення практичних цілей і вирішення конкретних завдань.
 Дослідно-конструкторські роботи - це діяльність з розробки нових виробів та конструкторської документації на них (п. 1 ст. 769 Цивільного кодексу РФ).
 Технологічні роботи - це діяльність, яка спрямована на розробку нової технології.
 Облік витрат на НДДКР ведеться відповідно до ПБО 17/02, яке затверджене наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р. № 115н.
 Витрати, пов'язані з НДДКР, обліковуються на субрахунку 8 «Виконання НДДКР і технологічних робіт» рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
 Витрати на НДДКР, які підлягають застосуванню у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації, списуються з кредиту рахунку 08-8 в дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи» субрахунок 2 «Витрати на НДДКР».
 Витрати по НДДКР, результат яких не підлягає застосуванню або щодо яких не отримано позитивні результати, списуються з кредиту рахунку 08-8 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати».
 Таблиця цього розділу складається з двох частин.
 Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи Види робіт Наявність на початок звітного року Надійшло Списано Наявність на кінець звітного року найменування код 1 2 3 4 5 6 Всього 310 () в тому числі: () () () 
  Довідково. код На початок звітного року На кінець звітного року 2 3 4 Сума витрат по незакінчених науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам 320 Код На початок звітного року На кінець звітного року 2 3 4 Сума що не дали позитивних результатів витрат з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам, віднесених на інші витрати 330 
 Рядок 310 «Усього»
 По цьому рядку наводиться сума витрат на НДДКР, які вже закінчені, але не оформлені відповідно до встановленого порядку, тобто не стали нематеріальними активами. Такі витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи враховуються на рахунку 04-2.
 У графі 3 потрібно вказати витрати по закінчених НДДКР, яка значилися в бухгалтерському обліку на початок року.
 Для цього слід використовувати дебетовий залишок по рахунку 04-2 на 1 січня 2007 року.
 У графі 4 наводиться сума витрат по закінчених НДДКР, які були прийняті до обліку протягом звітного року.
 Для заповнення цієї графи потрібно взяти дебетовий оборот за рахунком 04-2 в кореспонденції з рахунком 08-8 за звітний рік.
 У графі 5 відображається величина витрат по закінчених НДДКР, яка була включена до складу витрат по основній діяльності організації в звітному році.
 Для заповнення цієї графи треба використовувати кредитовий оборот за рахунком 04-2 в кореспонденції з рахунками обліку витрат за звітний рік.
 Всі показники в цій графі вказуються в круглих дужках.
 У графі 6 зазначається сума витрат по закінчених НДДКР, які числяться в організації на кінець звітного періоду.
 Для заповнення цього рядка слід дебетове сальдо за рахунком 04-2 на 31 грудня 2007 року.
 Нижче слід розшифровка цієї суми витрат. Врахуйте, що наводити дані в розшифровці потрібно не за видами витрат (на матеріали, на заробітну плату, ЕСН і т.д.), а за видами робіт.
 Показники даного розділу повинні відповідати даним бухгалтерського балансу наступним чином: Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) Бухгалтерський баланс (форма № 1) Рядок 310 графа 3 + сума рядків 010-040 графа 3 - рядок 050 графа 3 Рядок 110 графа 3 Рядок 310 графа 6 + сума рядків 010-040 графа 6 - рядок 050 графа 4 Рядок 110 графа 4 
 Довідково
 Рядок 320 «Сума витрат по незакінчених НДДКР»
 Для заповнення цієї графи потрібно використовувати дебетовий залишок по субрахунку 8 «Виконання НДДКР і технологічних робіт» рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»:
 графа 3 - на 1 січня 2007 роки;
 графа 4 - на 31 грудня 2007 року.
 Рядок 330 «Сума що не дали позитивних результатів витрат на НДДКР, віднесених на інші витрати»
 Для заповнення цієї графи потрібно використовувати кредитовий оборот по субрахунку 8 «Виконання НДДКР і ТР» рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати»:
 Розділ «Витрати на освоєння природних ресурсів»
 У цьому розділі Додатки до бухгалтерського балансу відображаються дані про витрати на освоєння природних ресурсів на геологічне вивчення надр, розвідку корисних копалин, проведення робіт підготовчого характеру та ін
 Врахуйте, що точного переліку витрат, які спрямовані на освоєння природних ресурсів, не існує. Всі ці витрати враховуються на окремому субрахунку рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Таблиця цього розділу складається з двох частин.
 Витрати на освоєння природних ресурсів Показник Залишок на початок звітного періоду Надійшло Списано Залишок на кінець звітного періоду найменування код 1 2 3 4 5 6 Витрати на освоєння природних ресурсів - всього
 в тому числі: 410 () () () () 
  Довідково. код На початок звітного року На кінець звітного року 2 3 4 Сума витрат по ділянках надр, незакінченою пошуком і оцінкою родовищ, розвідкою і (або) гідрогеологічними вишукуваннями та іншими аналогічними роботами 420 Сума витрат на освоєння природних ресурсів, віднесених у звітному періоді на інші витрати як безрезультатні 430 
 Рядок 410 «Витрати на освоєння природних ресурсів - всього»
 По цьому рядку відображається загальна сума витрат організації на освоєння природних ресурсів, а них наводиться розшифрування цих витрат за видами.
 У графі 3 потрібно вказати залишок витрат на освоєння природних ресурсів, який був відображений у бухгалтерському обліку на початок року.
 Для цього слід використовувати дебетове сальдо за відповідним субрахунком рахунку 97 за станом на 1 січня 2006 року.
 У графі 4 наводиться сума витрат, які були здійснені організацією протягом звітного року.
 Для заповнення цієї графи доведеться використовувати дебетовий оборот по субрахунку «Витрати на освоєння природних ресурсів» рахунку 97 за звітний рік.
 У графі 5 відображається величина витрат, яка була включена до складу витрат по основній діяльності організації або до складу інших витрат у звітному році.
 Для заповнення цієї графи треба використовувати кредитовий оборот за відповідним субрахунком рахунку 97 у звітному році.
 Всі показники в цій графі вказуються в круглих дужках.
 У графі 6 вказується залишок витрат на освоєння природних ресурсів, які числяться в організації на кінець звітного періоду.
 Для заповнення цього рядка слід використовувати дебетове сальдо за відповідним субрахунком рахунку 97 на 31 грудня 2007 року.
 Довідково
 Усі витрати організації по освоєнню природних ресурсів можна розділити на три групи.
 У першу групу входять витрати:
 з пошуку і оцінці родовищ корисних копалин,
 на розвідку корисних копалин і гідрогеологічні вишукування,
 на придбання необхідної геологічної та іншої інформації у третіх осіб.
 У другу групу включаються витрати на підготовку території до ведення гірських, будівельних та інших робіт. До них відносяться витрати:
 на влаштування тимчасових під'їзних шляхів і доріг для вивезення видобуваються гірських порід, корисних копалин і відходів,
 на підготовку майданчиків для будівництва відповідних споруд, зберігання родючого шару грунту, що добуваються гірських порід, корисних копалин і відходів тощо
 Третю групу представляють витрати на відшкодування комплексного збитку, нанесеного природних ресурсів в процесі будівництва та експлуатації об'єктів.
 Рядок 420 «Сума витрат по ділянках надр, незакінченою пошуком і оцінкою родовищ, розвідкою або гідрогеологічними вишукуваннями та іншими аналогічними роботами»
 По цьому рядку потрібно вказати суму витрат на освоєння природних ресурсів першої групи, які числилися за дебетом відповідному субрахунку рахунку 97:
 графа 3 - на 1 січня 2007 роки;
 графа 4 - на 31 грудня 2007 року.
 Рядок 430 «Сума витрат на освоєння природних ресурсів, віднесених у звітному періоді на інші витрати як безрезультатні»
 По цьому рядку в графі 3 всі організації повинні поставити прочерк.
 А для заповнення графи 4 потрібно використовувати кредитовий оборот по субрахунку «Витрати на освоєння природних ресурсів» рахунки 97 в кореспонденції з субрахунком 2 «Інші витрати» рахунки 91 »Інші доходи і витрати».
 Розділ «Фінансові вкладення»
 У цьому розділі Додатки до бухгалтерського балансу наводяться відомості про фінансові вкладення організації:
 графа 3 і 5 - на 1 січня 2007 роки;
 графа 4 і 6 - на 31 грудня 2007 року.
 Інформація про рух фінансових вкладень відображається на рахунку 58 «Фінансові вкладення». Склад фінансових вкладень відрізняється великою різноманітністю, тому до рахунку 58 можуть бути відкриті такі субрахунки:
 58-1 «Паї й акції»
 58-2 «Боргові цінні папери»
 58-3 «Надані позики»
 58-4 «Внески за договором простого товариства»
 58-5 «Отримані права вимоги».
 Фінансові вкладення відображаються в бухгалтерському обліку та звітності організації відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 10.12.02 № 126н.
 Залежно від терміну звернення (погашення) фінансові вкладення поділяються на довгострокові та короткострокові. Відомості про довгострокові фінансові вкладення наводяться в графах 3 і 4, а дані про короткострокових фінансових вкладеннях - в графах 5 і 6.
 З метою подальшої оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи:
 фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість у порядку, встановленим ПБО 19/02; в бухгалтерській звітності вони відображаються за поточною ринковою вартістю;
 - Фінансові вкладення, за якими їх поточна ринкова вартість не визначається; в бухгалтерській звітності вони відображаються за первісною вартістю, яка визначається згідно з положеннями ПБО 19/02.
 При наявності стійкого істотного зниження вартості фінансових вкладень другої групи організація може формувати резерв під знецінення фінансових вкладень. Суми створеного резерву відображається за кредитом рахунку 59 «Резерв під знецінення вкладень у цінні папери».
 У бухгалтерському балансі сальдо за рахунком 59 окремим рядком не вказується. На суму резерву, сформованого за станом на кінець звітного періоду, зменшується величина довгострокових фінансових вкладень (рядок 140 форми № 1) і величина короткострокових фінансових вкладень (рядок 250 форми № 1).
 Так як Додаток до бухгалтерського балансу є розшифровкою показників форми № 1, отже, в цьому розділі фінансові вкладення повинні відображатися за мінусом створеного резерву.
 Інформація про рух резерву під знецінення фінансових вкладень наводиться у Розділі 2 «Резерви» Звіту про зміни капіталу (форма № 3) по рядках 180 і 181.
 Фінансові вкладення Показник Довгострокові Короткострокові найменування код на початок звітного року на кінець звітного періоду на початок звітного року на кінець звітного періоду 1 2 3 4 5 6 Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій - всього 510 в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств 511 Державні та муніципальні цінні папери 515 Цінні папери інших организац ий - всього 520 в тому числі боргові папери (облігації ии, векселі) 521 Надані позики 525 Депозитні вклади 530 Інші 535 РАЗОМ 540 Із загальної суми фінансові вкладення, мають поточну ринкову вартість: Вклади до статутних (складеному) капітали інших организац ий - всього 550 в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств 551 Державні і муниц іпальние цінні папери 560 Цінні папери інших организац ий - всього 561 в тому числі боргові папери (облігації ии, векселі) 565 Інші 565 РАЗОМ 570 Довідково. З фінансових вкладень, які мають поточну ринкову вартість, зміна вартості в результаті коригування оцінки 580 За борговими цінними паперами різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю віднесена на фінансовий результат звітного періоду 590 
 Розділ складається з Таблиці, яку можна умовно розділити на три частини.
 У першій частині (рядки 510-540) відображаються всі фінансові вкладення, якими володіє організації: і про тих, за якими визначається поточна ринкова вартість, і про тих, з яких вона не може бути визначена. Назви рядків наведені у відповідності з тими видами фінансових вкладень, які передбачені ПБО 19/02.
 У другій частині (рядки 550-570) наводяться дані про фінансові вкладення, які мають поточну ринкову вартість.
 У третій частині (рядки 580 і 590) вказуються довідкові дані.
 Назви рядків наведені у відповідності з тими видами фінансових вкладень, які передбачені ПБО 19/02.
 Рядок 510 і 550 «Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій - всього»
 По цьому рядку відображається сума, яку організація вклала в паї та акції інших організацій. Для заповнення цього рядка використовуються аналітичні дані:
 по субрахунку 1 «Паї й акції» рахунку 58 «Фінансові вкладення»;
 за рахунком 59 «Резерв під знецінення фінансових вкладень у цінні папери».
 Нижче необхідно окремим рядком показати вклади в статутні капітали дочірніх і залежних товариств (рядок 511 і 551).
 При заповненні рядка 510 і 550 потрібно пам'ятати про те, що первісною вартістю фінансових вкладень, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їх грошова оцінка, со-погоджений засновниками організації.
 Вибуття об'єкта основних засобів, який передається в рахунок внеску до статутного капіталу іншого підприємства, відображається в бухгалтерському обліку такими проводками (п. 85 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів):
 ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
 відображена залишкова вартість основного засобу, переданого в рахунок внеску до статутного капіталу організації;
 ДЕБЕТ 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 1 «Паї й акції» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»
 відображена залишкова вартість основного засобу;
 Доходи і витрати від вибуття об'єкта основних засобів підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат. Вони відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать (п. 86 Методичних вказівок). При цьому необхідно зробити таку проводку:
 ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»
 відображено витрати з демонтажу основного засобу, переданого в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації.
 Різниця між первісною вартістю фінансових вкладень і залишковою вартістю основного середовищ-ства списується на операційні доходи або витрати підприємства.
 ДЕБЕТ 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 1 «Паї й акції» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»
 списана різниця в разі перевищення грошової оцінки, узгодженої засновниками, над залишковою вартістю основних засобів;
 ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 58 «Фінан-сові вкладення» субрахунок 1 «Паї й акції»
 списана різниця в разі перевищення залишкової вартості основних засобів над грошовою оцінкою, узгодженою засновниками.
 Рядок 515 і 555 «Державні і муніципальні цінні папери»
 У цих рядках відображається вартість державних і муніципальних цінних паперів, якими володіє організація. Для заповнення цих рядків використовуються аналітичні дані:
 по субрахунку 2 «Боргові цінні папери» рахунку 58 «Фінансові вкладення;
 за рахунком 59 «Резерв під знецінення фінансових вкладень у цінні папери».
 Рядок 520 і 560 »Цінні папери інших організацій - всього»
 Далі наводяться відомості про інших цінні папери інших організацій. Для заповнення цих рядків використовуються аналітичні дані:
 по субрахунку 2 «Боргові цінні папери» рахунку 58 «Фінансові вкладення»;
 за рахунком 59 «Резерв під знецінення фінансових вкладень у цінні папери».
 Нижче окремим рядком відображається вартість боргових цінних паперів - облігацій, векселів і т.д. (Рядок 521 і 561).
 Рядок 525 «Надані позики»
 По цьому рядку вказується сума позик, отриманих організацією. Для заповнення цього рядка потрібно взяти залишок:
 по субрахунку 3 лютого «Надані позики» рахунку 58 «Фінансові вкладення»;
 за рахунком 59 «Резерв під знецінення фінансових вкладень у цінні папери».
 Рядок 530 «Депозитні вклади»
 Цей рядок призначена для відображення величини депозитних вкладів організації. Для її заповнення необхідно використовувати аналітичні дані про дебетовом залишку по рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банку» субрахунок 3 «Депозитні рахунки»
 Рядок 535 і 565 «Інші»
 По цьому рядку наводяться дані про інших фінансових вкладеннях, якими володіє організація. Це можуть бути:
 вклади за договором простого товариства;
 дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги і т.д.
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати відповідні субрахунки рахунку 58.
 Показник по рядку 540 кожної графи має дорівнювати сумі показників по рядках 510, 515, 520, 525, 530, 535 відповідної графи, а показник по рядку 570 - сумі показників по рядках 550, 555, 560, 565 ..
 Рядок 540 і 570 «Разом»
 У цих рядках вказується загальна вартість фінансових вкладень організації, і окремо - вартість фі-нансових вкладень, що мають поточну ринкову вартість.
 Показник по рядку 540 повинен відповідати даним бухгалтерського балансу наступним чином: Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) Бухгалтерський баланс (форма № 1) Рядок 540 графа 3 Рядок 140 графа 3 Рядок 540 графа 4 Рядок 140 графа 4 Рядок 540 графа 5 Рядок 250 графа 3 Рядок 540 графа 6 Рядок 250 графа 4 
 ДОВІДКОВО
 У цій частині Таблиці наводяться дані про зміну первісної вартості фінансових вкладень в звітному періоді.
 У графі 3 і 5 цієї частини потрібно поставити прочерки. А для заповнення граф 4 і 6 слід використовувати аналітичні дані по рахунку 58 «Фінансові вкладення» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати».
 При зменшенні первісної вартості фінансових вкладень показник в графі 4 і 6 вказується в круглих дужках.
 Рядок 580 «По фінансовим вкладенням, які мають поточну ринкову вартість, зміна вартості в результаті коригування оцінки»
 Цей рядок призначена для відображення дані про зміну первісної вартості фінансових вкладень, за якими визначається поточна ринкова вартість.
 Поточна ринкова вартість цінних паперів - це їх ринкова ціна, яка розрахована організатором торгівлі на ринку цінних паперів у встановленому порядку.
 Якщо організатор торгівлі на ринку цінних паперів не розраховує ринкову вартість цінних паперів за станом на звітну дату, то для цілей бухгалтерського обліку за поточну ринкову вартість цінних паперів це-лесообразно приймати останню за часом розрахунку їх ринкову вартість (лист Мінфіну РФ від 21 березня 2005 р . № 07-05-06/83).
 Фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності по кінець звітного року за поточною ринковою вартістю. Для цього бухгалтер повинен скорегувати їх оцінку на попередню звітну дату. Коригування можна робити як щомісяця, так і щокварталу.
 При визначенні поточної ринкової вартості фінансових вкладень може бути використана інформація про ринкову ціну не тільки російських організаторів торгів на ринку цінних паперів, а й закордонні організованих ринків або організаторів торгівлі (лист Мінфіну РФ від 15 березня 2003 р. № 16-00-14/162 ).
 Різниця, що виникла між поточною ринковою вартістю і попередньої оцінкою, включається до складу опе-раціонних доходів або витрат організації (п. 20 ПБУ 19/02).
 Якщо поточна ринкова вартість виявилася більше облікової вартості фінансового вкладення, то в бухгалтерському обліку робиться такий запис:
 ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»
 сума коригування включена до складу операційних доходів організації.
 Якщо поточна ринкова вартість фінансового вкладення знизилася, то в бухгалтерському обліку робиться такий запис: ДЕБЕТ 91 »Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 58
 сума коригування включена до складу операційних витрат організації.
 Для того, щоб заповнити рядок 580, бухгалтер повинен порівняти облікову вартість фінансових вкладень на кінець і на початок звітного року. Якщо різниця виявиться негативною, то показники по цьому рядку необхідно вказати в круглих дужках.
 Рядок 590 «За борговими цінними паперами різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю віднесена на фінансовий результат звітного періоду»
 Цей рядок призначена для відображення інформації про векселі, облігаціях та інших боргових цінних паперах, за якими поточна ринкова вартість не визначається.
 За ним організація може списати протягом терміни їх обігу різницю між первісною і номінальною вартістю на фінансовий результат, якщо первісна вартість виявилася більше номінальної (п. 21 ПБО 19/02).
 У бухгалтерському обліку ця операція відображається таким чином:
 ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 субрахунок 2 «Боргові цінні папери»
 різниця між первісною і номінальною вартістю боргового цінного паперу включена до складу операційних витрат організації.
 По рядку 590 відображається сума коригування, яка була здійснена протягом звітного року.
 Розділ «Дебіторська та кредиторська заборгованість"
 У цьому розділі наводяться дані про величину дебіторської та кредиторської заборгованості:
 - графа 3 - на 1 січня 2007 роки;
 - графа 4 - на 31 грудня 2007 року.
 Таблиця цього розділу ділиться на дві частини: у верхній частині наводяться дані про дебіторську заборгованість, а в нижній - кредиторської заборгованості.
 І дебіторська, і кредиторська заборгованість буває довгостроковій і короткостроковій:
 довгострокова заборгованість - це заборгованість, платежі по якій очікуються не раніше, ніж через 12 місяців після звітної дати;
 короткострокова заборгованість - це заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати.
 Обчислення цього терміну починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому заборгованість була відображена в обліку.
 Отже, заборгованість, яка минулого року вважалася довгостроковій, цього року може перейти в категорію короткостроковою. Таку заборгованість організація може представляти на початок звітного року як короткострокову. Про це треба повідомити в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу.
 Дані про довгостроковій і короткостроковій заборгованості наводяться окремо.
 Дебіторська та кредиторська заборгованість Показник Залишок на початок звітного року Залишок на кінець звітного періоду найменування код 1 2 3 4 Дебіторська заборгованість: короткострокова - всього
 в тому числі: 610 розрахунки з покупцями і замовниками 611 аванси видані 612 Інша 613 довгострокова - всього в тому числі: 620 розрахунки з покупцями і замовниками 621 аванси видані 622 Інша 623 РАЗОМ 630 Кредиторська заборгованість: короткострокова - всього в тому числі: 640 розрахунки з постачальниками та підрядниками 641 аванси отримані 642 розрахунки з податків і зборів 643 Кредити 644 Позики 645 Інша 646 довгострокова - всього в тому числі: 650 Кредити 651 Позики 652 РАЗОМ 660 
 Дебіторська заборгованість
 Дебіторська заборгованість - це сума коштів, яку організація повинна отримати від інших організацій чи фізичних осіб.
 Рядок 610 «Короткострокова заборгованість - всього».
 Рядок 620 «Довгострокова заборгованість - всього».
 За цими рядками вказується загальна сума короткострокової і довгострокової дебіторської заборгованості. Сума дебіторської заборгованості у формі № 5 повинна відображатися з урахуванням резерву по сумнівних боргах. Показники по рядках 610 і 620 повинен відповідати даним бухгалтерського балансу наступним чином: Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) Бухгалтерський баланс (форма № 1) Рядок 610 Рядок 240 Рядок 620 Рядок 230 
 Для заповнення цієї частини Таблиці потрібно використовувати дебетовий залишок по рахунках і субрахунках обліку розрахунків.
 Нижче наводиться розшифрування за окремими видами дебіторської заборгованості.
 Рядок 611 і 621 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
 Інформація про розрахунки з покупцями і замовниками відображається на рахунку 62. До цього рахунку організація повинна відкрити три субрахунки:
 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
 62-2 «Розрахунки за авансами одержаними»
 62-3 «Векселі одержані».
 Інформація про резерви сумнівних боргів відображається на рахунку 63 «Резерви по сумнівних боргах». У бухгалтерському балансі сальдо за рахунком 63 окремим рядком не вказується. На суму кредитового залишку за цим рахунком зменшується величина дебіторської заборгованості підприємства, яка відображається по рядку 230 і 240 Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Форма № 5 є Додатком до бухгалтерського балансу і повинно розшифровувати ті показники, які наведені у формі № 1. У ній немає спеціального розділу, таблиці або окремих рядків для відображення суми резерву по сумнівних боргах, який був створений організацією. Отже, суми резерву по со-недовірливим боргами мають зменшувати показники дебіторської заборгованості.
 У пояснювальній записці до річного звіту організація може відобразити суму резерву за сумнівною дебіторської заборгованості на початок і на кінець звітного року.
 Для заповнення рядка 611 потрібно використовувати залишки на початок і на кінець року:
 по субрахунку 1 і 3 рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
 за рахунком 63 «Резерви по сумнівним боргами»;
 за рахунком 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
 Показник по рядку 611 Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5) дорівнює показнику по рядку 241 Бухгалтерського балансу (форма № 1), а показник по рядку 621 - показнику по рядку 231.
 Рядок 612 і 622 «Аванси видані»
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати залишки на початок і на кінець року:
 по субрахунку 2 «Розрахунки за авансами виданими« рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
 за рахунком 63 «Резерви по сумнівних боргах».
 Рядок 613 і 623 «Інша»
 Для заповнення цього рядка потрібно використовувати дебетове сальдо по рахунках:
 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;
 75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»;
 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
 Показник по рядку 610 кожної графи має дорівнювати сумі показників по рядках 611-613 відповідної графи, а показник по рядку 620 - сумі показників по рядках 621-623.
 Рядок 630 «Разом»
 По цьому рядку відображається загальна сума дебіторської заборгованості організації на початок і на кінець року.
 Показник по рядку 630 кожної графи має дорівнювати сумі рядків 610 і 620 відповідної графи.
 Кредиторська заборгованість
 Рядок 640 «Короткострокова - всього»
 По цьому рядку відображається загальна сума короткострокової кредиторської заборгованості, а нижче наводиться її розшифровка.
 Показники по рядку 640 (графа 3 і 4) Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) рівні показниками по рядку 620 (графа 3 і 4) Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Рядок 641 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
 Для заповнення рядка 641 потрібно використовувати кредитове сальдо на початок і на кінець року по субрахунку 1 і 3 рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
 Показники по рядку 641 (графа 3 і 4) Додатки до бухгалтерського балансу рівні показниками по рядку 621 (графа 3 і 4) Бухгалтерськогобалансу.
 Рядок 642 «Аванси отримані»
 Для заповнення цього рядка слід взяти кредитові сальдо на початок і на кінець року по субрахунку 2 «Аванси отримані» рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
 Рядок 643 «Розрахунки з податків і зборів»
 Для заповнення цього рядка слід взяти кредитові сальдо на початок і на кінець року за субрахунками рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
 Показники по рядку 643 (графа 3 і 4) Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) рівні показниками по рядку 624 (графа 3 і 4) Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Рядок 644 «Кредити»
 Для заповнення цього рядка слід взяти аналітичні дані про отримані кредити на початок і на кінець року за рахунком 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".
 Рядок 645 "Позики»
 Для заповнення цього рядка слід взяти аналітичні дані про отримані позики на початок і на кінець року за рахунком 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".
 Сума показників по кожній графі рядка 644 і рядка 645 Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) дорівнює показникам по рядку 610 (графа 3 і 4) Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Рядок 646 «Інша»
 Для заповнення цього рядка слід взяти кредитові сальдо на початок і на кінець року за рахунками:
 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню»;
 70 «Розрахунки з персоналом»;
 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;
 - 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами» та ін
 Показник по рядку 640 кожної графи має дорівнювати сумі рядків 641-646 відповідної графи.
 Рядок 650 «Довгострокова - всього»
 По цьому рядку відображається загальна сума довгострокової кредиторської заборгованості, а нижче наводиться її розшифровка. Показники по рядку 650 форми № 5 повинні відповідати показникам по рядку 510 бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Показники по рядку 650 (графа 3 і 4) Додатки до бухгалтерського балансу рівні показниками по рядку 510 (графа 3 і 4) Бухгалтерськогобалансу.
 Рядок 651 «Кредити»
 Для заповнення цього рядка слід взяти аналітичні дані про отримані кредити на початок і на кінець року за рахунком 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
 Рядок 652 "Позики»
 Для заповнення цього рядка слід взяти аналітичні дані про отримані позики на початок і на кінець року за рахунком 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
 Сума показників по кожній графі рядка 651 і рядка 652 Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) дорівнює показникам по рядку 510 (графа 3 і 4) Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Рядок 660 «Разом»
 По цьому рядку відображається загальна сума кредиторської заборгованості організації на початок і на кінець року.
 Показник по рядку 660 кожної графи має дорівнювати сумі 640 і 650 відповідної графи.
 Розділ «Витрати по звичайних видах діяльності»
 Цей розділ призначений для відображення:
 витрат підприємства за основним видом діяльності за елементами витрат,
 змін залишків незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат.
 Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат) Показник За звітний рік За попередній рік найменування код 1 2 3 4 Матеріальні витрати: 710 Витрати на оплату праці 720 Відрахування на соціальні потреби 730 Амортизація 740 Інші витрати 750 Разом по елементах витрат 760 Зміна залишків (приріст [+], зменшення [-]): - Незавершеного виробництва 765 - Витрат майбутніх періодів 766 - Резервів майбутніх витрат 767 
 Нагадаємо, що всі витрати організації поділяються на (п. 4 ПБО 10/99):
 витрати по звичайних видах діяльності;
 інші витрати.
 До витрат з звичайної діяльності підприємства належать ті витрати, які пов'язані з виготовленням та продажем продукції, з придбанням і продажем товарів, з виконанням робіт або наданням послуг.
 Зверніть увагу! При заповненні цього розділу в витрати по звичайних видах діяльності не включаються:
 витрати, пов'язані з передачею цінностей для потреб власного виробництва та обслуговуючих господарств;
 витрати по шлюбу, простоїв за зовнішніми причинами;
 витрати, що відшкодовуються винними особами.
 Для заповнення Таблиці цього розділу необхідна інформація про обороти за дебетом рахунків обліку витрат:
 20 «Основне виробництво»;
 21 «Напівфабрикати власного виробництва»;
 23 «Допоміжні виробництва»;
 25 «Загальновиробничі витрати»;
 26 «Загальногосподарські витрати»;
 29 «Обслуговуючі виробництва»;
 44 «Витрати на продаж» (за винятком субрахунка "Розрахунки на упаковку і транспортування»).
 Показники в Таблиці цього розділу наводяться:
 графа 3 - за 2007 рік;
 графа 4 - за 2006 рік.
 Рядок 710 «Матеріальні витрати»
 По цьому рядку відображається величина матеріальних витрат підприємства за звичайними видами діяльності. Для заповнення цього рядка необхідно використовувати обороти за дебетом рахунків обліку витрат у кореспонденції з кредитом рахунку:
 10 «Матеріали»;
 16 «Відхилення у вартості матеріальних цінностей»;
 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
 Купівельна вартість товарів, реалізованих торговими організаціями, включається до складу матеріальних витрат. Отже, для заповнення цього рядка крім зазначених рахунків, організації торгівлі повинні використовувати обороти за дебетом рахунка 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів» в кореспонденції з рахунком:
 41 «Товари»;
 42 «Торгова націнка».
 Рядок 720 "Витрати на оплату праці»
 По цьому рядку відображається величина витрат підприємства на оплату праці співробітників організації, зайнятих у звичайних видах діяльності. Для заповнення цього рядка необхідно використовувати обороти за дебетом рахунків обліку витрат у кореспонденції з кредитом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати».
 Рядок 730 «Відрахування на соціальні потреби»
 По цьому рядку відображається величина витрат підприємства на сплату єдиного соціального податку та внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
 Для заповнення цього рядка необхідно використовувати обороти за дебетом рахунків обліку витрат у кореспонденції з кредитом рахунку:
 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки по ЕСН»;
 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» субрахунок «Розрахунки по соціальному страхуванню».
 Рядок 740 «Амортизація»
 По цьому рядку відображається сума амортизації по основних засобах і нематеріальних активів, які організація використовує у звичайних видах діяльності. Для заповнення цього рядка необхідно використовувати обороти за дебетом рахунків обліку витрат у кореспонденції з кредитом рахунків:
 02 «Амортизація основних засобів»,
 04 «Нематеріальні активи»,
 05 «Амортизація нематеріальних активів».
 Терміну 750 «Інші витрати»
 По цьому рядку відображається сума інших витрат організації по звичайних видах діяльності, які не вказані вище. Для заповнення цього рядка необхідно використовувати обороти за дебетом рахунків обліку витрат у кореспонденції з кредитом рахунків:
 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
 Рядок 760 «Разом по елементах витрат»
 По цьому рядку відображається загальна величина всіх витрат по звичайних видах діяльності.
 Показник по рядку 760 кожної графи має дорівнювати сумі показників по рядках 710, 720, 730, 740, 750 відповідної графи.
 Група рядків «Зміна залишків (приріст, зменшення)»
 Рядок 765 «незавершеного виробництва»
 Для заповнення цього рядка потрібно знайти різницю між залишком незавершеного виробництва на кінець року і на початок того ж року. При цьому потрібно використовувати дані по рахунках:
 20 «Основне виробництво»;
 21 «Напівфабрикати власного виробництва»;
 23 «Допоміжні виробництва»;
 29 «Обслуговуючі виробництва»;
 44 «Витрати на продаж»,
 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».
 Якщо залишок на кінець року перевищує залишок на початок року, то, значить, залишок незавершеного виробництва збільшився (+). Тому показник по рядку 765 буде позитивним.
 Якщо ж залишок на початок року виявився більше залишку на кінець року, то, значить, залишок незавершеного виробництва зменшився (-). Ту величину, на яку він зменшився, потрібно відобразити в Таблиці в круглих дужках.
 Показник по рядку 765 графи 3 Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5) дорівнює різниці показників графи 4 і 3 по рядку 213 Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Рядок 766 «витрат майбутніх періодів"
 Для заповнення цього рядка потрібно знайти різницю між залишками витрат майбутніх періодів на кінець року і на початок того ж року. При цьому потрібно використовувати дані по рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
 Якщо різниця вийде негативною, то її необхідно вказати в круглих дужках.
 Показник по рядку 766 графи 3 Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5) дорівнює різниці показників графи 4 і 3 по рядку 216 Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Рядок 767 «резервів майбутніх витрат»
 Для заповнення цього рядка потрібно знайти різницю між залишками резервів майбутніх витрат на кінець року і на початок того ж року. При цьому потрібно використовувати дані по рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».
 Якщо різниця вийде негативною, то її необхідно вказати в круглих дужках.
 Показник по рядку 767 графи 3 Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5) дорівнює різниці показників графи 4 і 3 по рядку 650 Бухгалтерського балансу (форма № 1).
 Розділ «Забезпечення»
 У цьому розділі Додатки до бухгалтерського балансу слід вказати величину забезпечень, виданих та отриманих організацій.
 Нагадаємо, що виконання зобов'язань може забезпечуватися:
 векселем,
 заставою,
 утриманням майна боржника,
 порукою,
 банківською гарантією,
 завдатком,
 іншими способами, передбаченими законом або договором (п. 1 ст. 329 Цивільного кодексу РФ). Таблицю розділу «Забезпечення» можна умовно розділити на дві частини. У верхній частині Таблиці відображається
 величина забезпечень, отриманих організацій, а в нижній частині - величина виданих забезпечень.
 Забезпечення Показник Залишок на початок звітного року Залишок на кінець звітного періоду найменування код 1 2 3 4 Отримані - всього в тому числі: 810 Векселі 811 Майно, передане в заставу з нього: 820 об'єкти основних засобів 821 цінні папери та інші фінансові вкладення 822 Інше Видані - всього в тому числі: 830 Векселі 831 Майно, передане в заставу з нього: 840 об'єкти основних засобів 841 цінні папери та інші фінансові вкладення 842 Інше 843 
 Рядок 810 «Отримано - всього»
 Заповнювати цю рядок повинні організації-кредитори, які отримали забезпечення від своїх боржників або від третіх осіб за боржників.
 Тут вони розшифровують дані, які наведені по рядку 950 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» ДОВІДКИ до бухгалтерського балансу про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.
 Нагадаємо, що облік гарантій, отриманих у забезпечення зобов'язань і платежів, а також зобов'язань, отриманих під товари, ведеться на позабалансовому рахунку 008.
 Запис за дебетом рахунка 008 здійснюється в момент отримання гарантії або забезпечення на підставі договору застави, поруки, банківської гарантії та ін Її вартість визначається згідно з умовами договору.
 Для заповнення рядка «Отримано» використовується дебетовий залишок по рахунку 008 станом:
 - графа 3 - на 1 січня 2007 роки;
 - графа 4 - на 31 грудня 2007року.
 Нижче наводяться розшифровка отриманих забезпечень за видами: векселі отримані, майно, що знаходяться в заставі.
 Якщо організацією були отримані інші види забезпечень (поручительства, банківські гарантії тощо), то для їх відображення потрібно включити у верхню частину Таблиці ввести додаткові рядки. Для заповнення цих додаткових рядків потрібно також використовувати залишки за дебетом позабалансового рахунку 008.
 Показник по рядку 810 (графа 3 і 4) Додатки до бухгалтерського балансу повинен дорівнювати показнику по рядку 950 (графа 3 і 4) Бухгалтерськогобалансу за 2006 рік.
 У тому числі:
 Рядок 811 «векселя»
 По цьому рядку відображаються власні векселі покупців, отримані організацій в забезпечення виконання зобов'язань за господарськими договорами.
 Вексель - це цінний папір, яка складена за формою, встановленою законом. Він являє собою безумовне письмове боргове грошове зобов'язання, видане однією стороною (векселедавцем) іншій стороні (векселедержателю) (Федеральний закон від 11 березня 1997 року № 48-ФЗ).
 Векселі можуть бути простими і перекладними. Однак у бухгалтерському обліку і ті, й інші враховуються однаково.
 У той же час всі векселі прийнято ділити на два види - товарні та фінансові. Це розділення залежить від того:
 якого виду кредиторська заборгованість оформляється векселем;
 хто виступає в ролі векселедавця.
 Товарний вексель видає організація-покупець організації-продавцю при розрахунках за поставлені товари (надані послуги або виконані роботи).
 Всякий інший вексель (наприклад, придбаний за плату, виписаний за договором грошової позики або вексель третьої особи, переданий організацією-покупцем в якості оплати за придбані товари, роботи, послуги) буде вважатися фінансовим векселем.
 Фінансові векселі включаються до складу фінансових вкладень підприємства і обліковуються на рахунку 58 «Фінансові вкладення». Інформація про фінансові векселі відбивається в розділі «Фінансові вкладення» форми № 5.
 Якщо покупець (замовник) видає власний вексель в якості забезпечення виконання зобов'язання за договором, то заборгованість покупця не списується з рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками, а враховується на ньому відокремлено. При цьому товар (робота, послуга) буде вважатись сплаченим лише в момент погашення раніше виписаного векселя.
 Отриманий вексель відображається у бухгалтерському обліку таким записом: ДЕБЕТ 62 субрахунок «Векселі отримані» КРЕДИТ 62 - в оплату отримано вексель покупця (замовника).
 Одночасно власний вексель організації-покупця, отриманий як забезпечення виконання зобов'язань за договором, потрібно врахувати на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів». На рахунку 008 він відбивається за вартістю, яка дорівнює величині дебіторської заборгованості, яка значиться за дебетом рахунка 62 субрахунок «Векселі одержані».
 Якщо бухгалтер відбив вартість отриманих векселів на позабалансовому рахунку 008, то для заповнення верхньої частини Таблиці розділу «Забезпечення» йому достатньо інформації, яка міститься в аналітичному обліку за цим рахунком.
 В іншому випадку починати заповнення верхньої частини Таблиці даного розділу бухгалтеру доведеться з рядка «Векселі». У ній бухгалтер повинен відобразити суму дебіторської заборгованості, яка відображена на суб-рахунок "Векселі одержані" рахунку 62, на початок і на кінець звітного року.
 При заповненні рядка «Отримано - всього» необхідно до залишку по рахунку 008 додати залишок за вказаною субрахунку рахунку 62.
 Показник по рядку 810 кожної графи має дорівнювати сумі рядків 811 і 820 відповідної графи.
 Рядок 820 «Майно, що перебуває в заставі»
 Застава являє собою один з найнадійніших способів забезпечення зобов'язань. Заставою може бути забезпечена вимога, що з договорів купівлі - продажу, майнового найму, перевезення вантажів та інших договорів. Однак основною сферою його застосування є забезпечення видачі позик і кредитів.
 Предметом застави може бути всяке майно, в тому числі речі і майнові права (вимоги) (ст.336 Цивільного Кодексу РФ). Виняток становить майно, вилучене з обігу (зброя, наркотики та ін.)
 По рядку «Майно, що перебуває в заставі» відображається вартість майна, яке знаходиться в організації в якості застави. Нижче наводиться розшифрування майна в заставі за видами:
 об'єкти основних засобів (рядок 821);
 цінні папери та інші фінансові вкладення (рядок 822);
 інші (рядок 823).
 Для заповнення цих рядків потрібно використовувати аналітичні дані за дебетом позабалансового рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані».
 Показник по рядку 820 кожної графи має дорівнювати сумі рядків 821-823 відповідної графи.
 Рядок 830 «Видано - всього»
 У нижній частині Таблиці відображається величина забезпечень, виданих організацій. Заповнювати її повинні ті організації, які самі видали гарантію або забезпечення. Наприклад, при договорі поруки таким є поручитель, в рамках договору застави - власник заставленого майна, у разі укладення договору банківської гарантії - сам банк.
 Тут вони розшифровують дані, які наведені по рядку 960 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані» ДОВІДКИ до бухгалтерського балансу щодо наявності цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.
 Облік гарантій, виданих у забезпечення зобов'язань і платежів, а також зобов'язань, отриманих під товари, ведеться на позабалансовому рахунку 009. Записи за дебетом цього рахунку здійснюються в момент передачі гарантії або забезпечення за власним боргу або за третю особу. Видана гарантія або забезпечення відображається за вартістю, зазначеною в договорі.
 Для заповнення рядка «Видано - всього» використовується дебетовий залишок по рахунку 009 станом:
 графа 3 - на 1 січня 2007 роки;
 графа 4 - на 31 грудня 2007 року.
 Нижче наводяться розшифровка забезпечень і гарантій, виданих організацією, за видами: векселі видані, майно, передане в заставу.
 Якщо організацією були видані інші види забезпечень (порука, завдаток, утримане майно), то для їх відображення потрібно в цю частину Таблиці ввести додаткові рядки.
 Показник по рядку 830 (графа 3 і 4) Додатки до бухгалтерського балансу повинен дорівнювати показнику по рядку 960 (графа 3 і 4) Бухгалтерськогобалансу за 2005 рік.
 У тому числі:
 Рядок 831 «векселя»
 По цьому рядку вказується сума векселів, виданих організацією у забезпечення виконання зобов'язань за господарськими договорами.
 В оплату за отримані товарно-матеріальні цінності, за виконані роботи та надані послуги організація може передати постачальнику або підряднику власний вексель. У цьому випадку заборгованість перед постачальником не списується з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», а враховується на ньому відокремлено:
 ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субрахунок «Векселі видані»
 - В оплату переданий власний вексель.
 Одночасно вексель, виданий організацією постачальнику (підряднику), обліковується на позабалансовому рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Вартість векселя вважається рівною кредиторської заборгованості, яка числиться на субрахунку «Векселі видані» рахунки 60.
 Таким чином, для заповнення рядка «у тому числі - векселі» необхідно використовувати аналітичні дані за позабалансовим рахунком 008 за станом на початок і на кінець звітного року.
 Показник по рядку 830 кожної графи має дорівнювати сумі рядків 831 і 840 відповідної графи. Рядок 840 «Майно, що перебуває в заставі»
 По цьому рядку відображається вартість майна, яке знаходиться в організації в якості застави. Нижче наводиться розшифрування майна в заставі за видами:
 об'єкти основних засобів (рядок 841);
 цінні папери та інші фінансові вкладення (рядок 842);
 інші (рядок 843).
 Для заповнення цих рядків потрібно використовувати аналітичні дані за дебетом позабалансового рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
 Показник по рядку 840 кожної графи має дорівнювати сумі рядків 841-843 відповідної графи.
 Розділ «Державна допомога»
 Державна допомога надається організаціям у формі субсидій і субвенцій і у формі бюджетних кредитів.
 Державна допомога Показник Звітний період За аналогічний період попереднього року найменування код 1 2 3 4 Отримано у звітному році бюджетних коштів - лише 910 в тому числі: на початок звітного року отримано за звітний період повернуто за звітний період на кінець звітного періоду Бюджетні кредити - всього 920 в тому числі: 
 Бухгалтерський облік бюджетних коштів та бюджетних кредитів ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» (ПБУ 13/2000), яке було затверджено наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 № 92н.
 Державна допомога може бути надана у вигляді грошових коштів або у вигляді іншого майна (земельних ділянок, природних ресурсів, і т. д.). В результаті надходження активів збільшуються економічні вигоди організації.
 Організації повинні розкривати в бухгалтерській звітності інформацію про отриману державну допомогу.
 Для цього передбачений спеціальний розділ у формі № 5.
 Рядок 910 «Отримано у звітному році бюджетних коштів - всього»
 По цьому рядку відображається загальна сума субсидій і субвенцій, які були отримані організацією:
 у графі 3 - у 2006 році;
 у графі 4 - у 2005 році.
 ПБО 13/2000 не дає визначення понять «субсидія» і «субвенція». Тому ці поняття використовуються в бухгалтерському обліку в тому ж значенні, яке встановлено цивільним законодавством РФ.
 Згідно зі статтею 6 Бюджетного кодексу РФ (Федеральний закон від 31 липня 1998 р. № 145-ФЗ):
 Субвенція - це бюджетні кошти, які надані організації на безоплатній та безповоротній основі на здійснення певних цільових видатків.
 Субсидія - це бюджетні кошти, які надані організації на умовах часткового фінансування цільових витрат.
 Після того, як прийнято рішення про виділення бюджетних коштів, бухгалтер повинен зробити такий запис: ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунок за цільовим фінансуванням» КРЕДИТ 86 «Цільове фінансування»
 відображена заборгованість за бюджетними коштами.
 Надходження бюджетних коштів відображають наступної записом:
 ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за цільовим фінансуванням»
 отримані гроші з бюджету;
 ДЕБЕТ 08, 10 ... КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за цільовим фінансуванням»
 оприбутковані товарно-матеріальні цінності в рамках цільового фінансування.
 Організації можуть брати бюджетні кошти безпосередньо по мірі їх надходження. У цьому випадку
 бухгалтер зробить тільки один запис:
 ДЕБЕТ 51, 52 (08, 10) КРЕДИТ 86 «Цільове фінансування»
 отримані бюджетні кошти.
 Потім організація починає використовувати кошти, отримані в рамках цільового фінансування: оплачувати рахунки постачальників, витрачати матеріали і експлуатувати обладнання, яке надійшло від постачальника або куплене на його гроші.
 У бухгалтерському обліку такі операції відображаються одній з наступних проводок: ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 51, 52
 оплачені товари (роботи, послуги) за рахунок коштів цільового фінансування; ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29 ...) КРЕДИТ 10
 матеріали, отримані в рамках цільового фінансування, передані у виробництво, ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
 об'єкт основних засобів, отриманий або придбаний на кошти цільового фінансування, прийнятий до бухгалтерського обліку.
 Одночасно бухгалтер повинен зробити такий запис:
 ДЕБЕТ 86 «Цільове фінансування» КРЕДИТ 98 субрахунок 2 «Безоплатні надходження»
 включені до складу доходів майбутніх періодів використані кошти цільового фінансування.
 У міру того, як організація приймає роботи і послуги, передає у виробництво матеріали або нараховує амортизацію за основними засобами, які були отримані за рахунок цільового фінансування, в бухгалтерському обліку необхідно зробити таку проводку:
 ДЕБЕТ 98 субрахунок 2 «Безоплатні надходження» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»
 використані кошти цільового фінансування включені до складу інших витрат.
 Таким чином, для заповнення цього рядка потрібно використовувати кредитовий оборот за рахунком 86 за звітний рік і за рік, що передував звітному. Нижче по рядках необхідно розшифрувати, з яких источни-ков і на які цілі були отримані бюджетні кошти.
 Рядок 920 «Бюджетні кредити - всього»
 Бюджетний кредит - це форма фінансування бюджетних витрат, яка передбачає надання коштів юридичним особам на основі зворотності та цінну (ст. 6 Бюджетного кодексу РФ).
 Податкові кредити, відстрочення та розстрочення по сплаті податків до державної допомоги до державної допомоги.
 Залежно від величини терміну, на який вони надані, надходження бюджетних кредитів відображається за кредитом:
 рахунки 66 «Короткострокові кредити та позики»;
 рахунки 67 «Довгострокові кредити та позики».
 По рядку 920 вказуються дані про бюджетні кредитах організації, а нижче по рядках наводиться розшифрування за джерелами надходження і цілям отримання бюджетних кредитів:
 графа 3 - наводяться дані про залишки бюджетних кредитів на початок звітного періоду.
 Для заповнення цієї графи необхідно використовувати аналітичні дані по кредитовому сальдо зазначених рахунків станом на 1 січня 2005 року.
 графа 4 - відображається сума бюджетних кредитів, що надійшли за звітний період.
 Для заповнення цієї графи необхідно використовувати аналітичні дані по кредитовому обороту рахунків 66 і 67 за звітний рік.
 графа 5 - треба вказати величину бюджетних кредитів, повернутих за звітний період.
 Для заповнення цієї графи необхідно використовувати аналітичні дані по дебетовому обороту рахунків 66 і 67 за звітний рік.
 графа 6 - відображається залишок бюджетних кредитів на кінець звітного періоду.
 Для заповнення цієї графи необхідно використовувати аналітичні дані по кредитовому сальдо рахунків 66 і 67 по Станом на 31 грудня 2006 року.
 10.2.6. Пояснювальна записка
 Пояснювальна записка включається тільки до складу річної бухгалтерської звітності. Вона повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.
 У пояснювальній записці наводиться та інформація, яка не знайшла відображення в формах річної бухгалтерської звітності.
 На думку Мінфіну РФ, більша частина інформації повинна розкриватися не в звітних формах, а в пояснювальній записці (лист Мінфіну РФ від 18 лютого 2004 р. № 16-00-10 / 3).
 Дійсно, зважаючи на специфіку діяльності кожної організації неможливо все цікавлять користувача бухгалтерської звітності відобразити у звітних формах. Тому відображення в пояснювальній записці - на-амо зручний спосіб розкриття інформації як для організації, так і для користувача.
 Типової форми пояснювальної записки не існує. Положенням по бухгалтерському обліку «Звітність організації» (ПБО 04/2000) встановлені лише загальні вимоги до цієї частини бухгалтерської звітності. Кожна організація самостійно визначає обсяг інформації та форму її подачі в пояснювальній записці.
 Відомості про організацію
 Спочатку пояснювальної записки, як правило, наводяться загальні відомості про організацію:
 юридична адреса організації;
 основні види діяльності;
 середньорічну чисельність працюючих за звітний період або чисельність працюючих на звітну дату;
 склад (прізвища і посади) членів виконавчих і контрольних органів організації управління.
 Крім того, можна вказати загальну суму і види винагород, які були виплачені членам ради директорів (наглядової ради) та членам виконавчих органів - оплата праці, премії, комісійні та інші виплати в натуральній формі.
 Потім можна навести дані:
 основні положення облікової політики організації, а також зміни, які внесені в облікову політику на наступний рік;
 методи оцінки і суттєві статті бухгалтерської звітності (п. 27 ПБО 05/01; п. 32 ПБО 06/02; п. 31 ПБО 14/2000; п. 17 ПБО 17/02; п. 41-42 ПБО 19/02) ;
 факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації;
 коротка характеристика діяльності організації (звичайні види діяльності, поточна, інвестиційна та фінансова діяльність);
 інформація за сегментами - видам діяльності та географічних ринків збуту (п. 16-23.2 Положення з бухгалтерського обліку «Інформація за сегментами» (ПБУ 12/2000), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 27 січня 2000 р. № 11н);
 про фактори, що вплинули на фінансові результати звітного періоду;
 про склад інших доходів і витрат;
 рішення власників за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу чистого прибутку;
 про переоцінку основних засобів;
 про курсові різниці та курсі ЦБ РФ на звітну дату складання бухгалтерської звітності (п. 22 Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3/2000), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2000 р . № 2н);
 про державну допомогу (п. 22 Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» (ПБУ 13/2000), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 р. № 92н);
 про кредити й позики (п. 32 Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 2 серпня 2001 р. № 60н);
 про події після звітної дати (п. 11 Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7/98), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 25 листопада 1998 р. № 56н);
 про умовні факти господарської діяльності (п. 19-24 Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 08/01), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 28 листопада 2001 р. № 96н);
 про діяльності, що припиняється (див. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по де-ності» (ПБО 16/02), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 2 липня 2002 р. № 66н);
 про афілійованих осіб (п. 12-15 Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про афільованих осіб» (ПБО 11/2000), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 № 5н);
 про участь у спільній діяльності (п. 22-24 Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про участь у спільній діяльності» (ПБО 20/03), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 24 листопада 2003 р. № 105н);
 про дочірніх і залежних організаціях.
 Акціонерні товариства можуть привести дані:
 про кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених;
 про кількість акцій, випущених, але не сплачених або оплачених частково;
 про номінальну вартість акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, про прибуток, що припадає на одну акцію.
 Аналіз фінансових показників діяльності організації
 Після того, як буде наведено розшифровку найважливіших статей з форм бухгалтерської звітності, потрібно привести аналітичні показники, які характеризують діяльність підприємства (рентабельність, ліквідність, частка власних оборотних коштів і т.д.), а також порядок розрахунку аналітичних показників.
 Крім того, необхідно оцінити фінансове становище на короткострокову та довгострокову перспективу.
 При оцінці фінансового стану на короткострокову перспективу можна привести показники платоспроможності організації:
 строкової та поточної ліквідності;
 забезпеченості власними коштами.
 Організація вважається платоспроможною, якщо вона в змозі виконати свої короткострокові зобов'язання, використовуючи оборотні активи.
 На поточну платоспроможність організації впливає ліквідність її оборотних коштів.
 Ліквідність - можливість перетворити активи в грошову форму або використовувати їх для зменшення зобов'язань.
 Термінова ліквідність визначається за допомогою коефіцієнта абсолютної ліквідності.
 Грошові кошти Коефіцієнт (рядок 260 Бухгалтерського балансу)
 абсолютної
 ліквідності Короткострокові зобов'язання
 (Рядок 690 Бухгалтерського балансу)
 Вважається, що допустиме значення коефіцієнта абсолютної ліквідності знаходиться в інтервалі 0,2-0,3. - Поточна ліквідність визначається за допомогою коефіцієнта, який розраховується наступним чином:
 Оборотні активи підприємства коефіцієнт (рядок 290 Бухгалтерського балансу)
 поточної
 ліквідності Короткострокові зобов'язання (рядок
 690 Бухгалтерського балансу)
 Вважається, що показник поточної ліквідності повинен бути більше двох. Якщо ж коефіцієнт виявився менше двох, то це означає, що фірма не справляється з поточними зобов'язаннями.
 - Забезпеченість власними засобами визначається за допомогою коефіцієнта співвідношення власних і позикових коштів.
 Коефіцієнт Власний капітал
 співвідношення (рядок 490 Бухгалтерського балансу)
 собственн ^ іх і = Довгострокові і короткострокові позикових зобов'язання (рядок 590 + рядок
 средсге 690 Бухгалтерського балансу)
 Значення цього коефіцієнта повинно бути не менше 0,7.
 При характеристиці платоспроможності слід звернути увагу на такі показники, як:
 наявність грошових коштів на рахунках у банках,
 у касі організації,
 збитки,
 прострочені дебіторську і кредиторську заборгованість,
 не погашені в строк кредити і позики,
 повноту перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (підлягають сплаті) штрафні санкції за невиконання зобов'язань перед бюджетом
 Також слід звернути увагу на оцінку положення організації на ринку цінних паперів і причини мали місце негативних явищ.
 При оцінці фінансового становища на довгострокову перспективу наводиться:
 характеристика структури джерел коштів,
 ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів і пр.
 Для аналізу структури капіталу організація може використовувати показники незалежності, фінансової стійкості, фінансування, інвестування.
 - Коефіцієнт незалежності характеризує частку власного капіталу в загальному обсязі пасивів. Він розраховується за формулою:
 Власний капітал Коефіцієнт (рядок 490 Бухгалтерського балансу)
 незалежності Валюта балансу
 (Рядок 700 Бухгалтерського балансу)
 Коефіцієнт фінансової стійкості показує питому вагу джерел фінансування, які можуть бути використані тривалий час. Він розраховується за формулою:
 Власний капітал + Довгостроковий позиковий капітал Коефіцієнт (рядок 490 + рядок 590 Бухгалтерського балансу)
 фінансової ==;-z
 - Валюта балансу
 стійкості (рядок 700 Бухгалтерського балансу)
 Коефіцієнт фінансування показує, яка частина діяльності підприємства фінансується за рахунок власних коштів. Він розраховується за формулою:.
 Власний капітал Коефіцієнт (рядок 490 Бухгалтерського балансу)
 Фінансування = Позиковий капітал
 (Рядок 590 + рядок 690 Бухгалтерського балансу)
 Коефіцієнт інвестування показує, у якому ступені власний капітал покриває виробничі інвестиції. Він розраховується за формулою:
 Власний капітал Коефіцієнт (рядок 490 Бухгалтерського балансу)
 інвестування Необоротні активи
 (Рядок 190 Бухгалтерського балансу)
 Дається характеристика динаміки інвестицій за попередні роки та на перспективу з визначенням ефективності цих інвестицій.
 Крім того, може бути приведена оцінка ділової активності організації, критеріями якої є:
 широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставок на експорт;
 репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів, що користуються послугами організації;
 ступінь виконання планових показників, забезпечення заданих темпів їхнього зростання (зниження);
 рівень ефективності використання ресурсів організації. Доцільно включення в пояснювальну записку:
 даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років,
 описів майбутніх капіталовкладень,
 здійснюваних економічних заходів,
 природоохоронних заходів;
 іншої інформації, що цікавить можливих користувачів бухгалтерської звітності.
 10.2.7. Аудиторський висновок
 Аудиторський висновок є невід'ємною частиною річної бухгалтерської звітності організації.
 Які організації повинні проходити аудиторську перевірку
 Аудиторський висновок повинні представляти у складі річної звітності ті організації, які підлягає обов'язковому аудиту.
 Перелік таких організацій наведений у статті 7 Федерального закону від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
 Обов'язковий аудит - це щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації.
 Обов'язкову аудиторську перевірку повинні пройти:
 всі відкриті акціонерні товариства (ВАТ);
 всі кредитні і страхові організації, товарні та фондові біржі, інвестиційні та державні позабюджетні фонди;
 фонди, джерелом утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб;
 організації, з річним обсягом виручки від реалізації більше 500 000 МРОТ (50 000 000 руб.);
 організації, сума активів балансу яких на кінець звітного періоду перевищує 200000 МРОТ (20 000 000 руб.), у тому числі державні та муніципальні унітарні підприємства;
 організації, для яких проведення обов'язкового аудиту передбачено федеральним законом.
 Проводити обов'язковий аудит мають право тільки аудиторські організації, вибирати яку підприємство повинно самостійно.
 Винятком є ??ті організації, у статутних капіталах яких частка державної власності або власності суб'єкта РФ становить не менше 25%. Вони повинні укладати договір надання аудиторських послуг тільки з тією аудиторською фірмою, яка виграла відкритий конкурс.
 Правила проведення конкурсу з відбору аудиторських організацій для здійснення обов'язкового аудиту зазначених підприємства, затверджені постановою Уряду РФ від 12.06.2002 № 409.
 Аудиторська організація, яка проводитиме обов'язковий аудит в організації повинна бути затверджена загальними зборами власників:
 в акціонерному товаристві - загальними зборах акціонерів (ст. 86 Федерального закону від 26 декабря1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»);
 в товариствах з обмеженою відповідальністю - загальними зборами учасників (подп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 8 лютого 1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»).
 Розмір оплати послуг аудиторської організації в АТ визначається Радою директорів або спостережною радою товариства, а в ТОВ - загальними зборами учасників.
 Види аудиторських висновків
 За результатами перевірки достовірності показників бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна видати висновок.
 Аудиторський висновок - це офіційний документ, який містить думку аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності та про те, чи відповідає законодавству РФ порядок ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.
 Під достовірністю розуміється ступінь точності показників фінансової (бухгалтерської) звітності. Вона необхідна користувачам, які на підставі даних фінансової звітності повинні зробити висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновий стан організації і приймати обгрунтовані рішення.
 Форма і зміст аудиторського висновку визначається федеральним правилом (стандартом) № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності», яке затверджено постановою Прави-тва РФ від 23.09.2002 № 696.
 Аудиторський висновок може бути беззастережно позитивним або модифікованим:
 з частиною, яка залучає увагу користувачів;
 із застереженням, негативну думку, відмова від висловлення думки.
 Беззастережно позитивно висновок містить думку аудитора без всяких зауважень і застережень. Аудиторська організація висловлює беззастережно позитивну думку в тому випадку, якщо фінансова (бухгалтерська) звітність організації дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності.
 «На нашу думку, фінансова (бухгалтерська) звітність організації ВАТ« Атлант »відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 2007 р. та результати фінансово - господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2007 р. включно».
 У всіх інших випадках думка аудитора буде модифікованим.
 Якщо виникли фактори, які не впливають на думку аудитора, аудиторський висновок модифікується шляхом включення в нього частини, привертає увагу користувачів. Це необхідно для того, щоб звернути увагу користувача на будь-яку ситуацію, яка склалася в організації.
 Йдеться про ситуацію, яка:
 робить істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність, і розглянута в поясненнях до неї;
 не розглянута в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності або розкрита некоректно, але не робить істотного впливу на звітність.
 «На нашу думку, фінансова (бухгалтерська) звітність організації ОАОА« Атлант »
 відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 2007 року та результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2007 року включно.
 Не зраджуючи думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, ми звертаємо увагу на інформацію, яка викладена в поясненнях до звітності (пункт 22). А саме на те, що до теперішнього часу не закінчено судовий розгляд між організацією ВАТ «Атлант» (відповідач) і податковим органом (позивач) з питання правильності розрахунку податкової бази по податку на прибуток і ПДВ за 2006 рік.
 Сума позову становить 100 000 рублів. Фінансова (бухгалтерська) звітність не передбачає жодних резервів на виконання зобов'язань, які можуть виникнути в результаті рішення суду не на користь організації ВАТ «Атлант» ».
 Аудитор повинен висловити думку з застереженням, якщо є обмеження обсягу роботи аудитора.
 Обмеження обсягу аудиту може виникнути:
 в результаті обставин, що склалися (наприклад, якщо час призначення аудитора не дозволяє йому спостерігати за проведенням інвентаризації товарно-матеріальних запасів);
 за відсутності на підприємстві, що перевіряється облікової документації;
 якщо аудитор не може здійснити процедури аудиту, які вважає необхідними.
 «Ми не спостерігали за проведенням інвентаризації товарно-матеріальних запасів станом на 31 грудня 2007 року, так як ця дата передувала даті залучення нас в якості-ве аудиторів організації ВАТ« Атлант ».
 На нашу думку, за винятком коригувань (при наявності таких), які могли б виявитися необхідними, якби ми змогли перевірити кількість товарно-матеріальних запасів, фінансова (бухгалтерська) звітність організації ВАТ «Атлант» відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 2007 року та результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2007 року включно »
 У разі обмеження обсягу аудиту, аудиторська організація може відмовитися від висловлення думки.
 «Ми не змогли бути присутніми при інвентаризації товарно-матеріальних запасів через
 обмежень, встановлених організацією ВАТ «Атлант».
 Ми також не отримали достатніх доказів щодо:
 дебіторської заборгованості;
 виручки від реалізації товарів, робіт, послуг;
 кредиторської заборгованості;
 нерозподіленого прибутку (і т.п.).
 Внаслідок суттєвості зазначених обставин ми не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності організації ВАТ «Атлант» і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. ».
 - Якщо розбіжності аудитора з керівництвом організації є суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудитор повинен висловити думку з застереженням або негативну думку.
 Йдеться про розбіжності з таких питань, як:
 допустимість облікової політики, обраної підприємством;
 методи застосування облікової політики;
 адекватність розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
 «.. В результаті проведеного аудиту нами встановлені порушення чинного порядку складання фінансової (бухгалтерської) звітності та ведення бухгалтерського обліку, а саме:
 в складі необоротних активів по рядку 190 бухгалтерського балансу не відображено вартість виробничого обладнання в розмірі 500 000 рублів;
 у складі оборотних активів по рядку 220 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» не відображена сума ПДВ, яка припадає на зазначене обладнання, у розмірі 90 000 рублів;
 по рядку 621 «Постачальники і підрядчики» не відображена кредиторська заборгованість перед постачальником в розмірі 590 000 рублів.
 У фінансовій (бухгалтерської) звітності організації ВАТ «Атлант» не розкрита істотна інформація: про забезпечення зобов'язань і платежів у розмірі 1200 000 рублів; про орендовані основні засоби у розмірі 700 000 рублів.
 На нашу думку, за винятком впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність обставин, викладених у попередній частині, фінансова (бухгалтерська) звітність організації ВАТ «Атлант» відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 2007 року та результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2007року включно ... ».
 «... На нашу думку, внаслідок впливу зазначених обставин фінансова (бухгалтерська) звітність організації ВАТ« Атлант »недостовірно відображає фінансове становище на 31 грудня 2007 року та результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2007року включно ... ».
 Відповідальність за ухилення від проведення обов'язкового аудиту.
 В даний час жодної відповідальності за ухилення від проведення обов'язкового аудиту не встановлено. Водночас аудиторський висновок є невід'ємною частиною річної бухгалтерської звітності (п. 2 ст. 13 Федерального закону «Про бухгалтерський облік»).
 Тому податківці можуть оштрафувати організацію, яка підлягає обов'язковій аудиторській перевірці, за відсутність аудиторського висновку. Штраф накладається на підставі пункту 1 статті 126 Податкового кодексу РФ за неподання документів, передбачених Податковим кодексом та іншими законодавчими актами про податки і збори, у встановлені терміни Сума штрафу становить 50 рублів.
 Одночасно посадові особи організації, яка не представила аудиторський висновок у складі бухгалтерської звітності, можуть бути оштрафовані на підставі статті 15.6 КОАП РФ. Сума штрафу становить від 3 до 5 МРОТ (від 300 до 500 руб.).
 Добровільна аудиторська перевірка
 Якщо організація не зобов'язана проводити аудиторську перевірку, то це зовсім не означає, що вона не має права провести добровільний (ініціативний) аудит.
 Ініціативний аудит бухгалтерської звітності проводиться за рішенням керівництва або власників організації в будь-який час і в тих обсягах, які визначає керівник або загальні збори акціонерів (учасників ТОВ).
 При добровільному аудиті організація самостійно визначає, що і як повинні перевіряти аудитори. Це може бути комплексна чи вибіркова перевірка по окремих напрямках обліку.
 Аудиторська перевірка бухгалтерської звітності проводиться до її затвердження та подання зовнішнім користувачам. Це дозволяє внести виправлення в бухгалтерську звітність, якщо керівництво підприємства буде згідно з тими зауваженнями, які висловив аудитор. Такий порядок внесення виправлень передбачений Вказівками про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н).
 Всі помилки, які були виявлені в ході аудиторської перевірки, вносяться до регістрів бухгалтерського обліку і датуються груднем звітного року.
 Бухгалтерський облік та оподаткування витрат на проведення аудиторської перевірки.
 У бухгалтерському обліку витрати на проведення аудиторської перевірки включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності.
 Записи в бухгалтерському обліку будуть такі:
 ДЕБЕТ 26 «Загальногосподарські витрати» (44 «Витрати на продаж») КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
 відображено витрати на проведення аудиторської перевірки;
 ДЕБЕТ 19 «ПДВ по придбаних цінностей» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і
 підрядниками »
 виділено суму «вхідного» ПДВ.
 ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»
 оплачено послуги аудиторської компанії;
 ДЕБЕТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19 «ПДВ
 по придбаних цінностей »
 сума «вхідного» ПДВ пред'явлена ??до податкового відрахування.
 Витрати на аудиторські послуги відображаються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (подп. 17 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).
 При цьому ніяких обмежень на проведення добровільного чи обов'язкового аудиту Податковим кодексом РФ не встановлено. Отже, при розрахунку податку на прибуток можна врахувати в складі інших витрат витрати як на проведення обов'язкового аудиту, так і на проведення ініціативного аудиту.
 Понесені витрати мають бути документально підтверджені, економічно обгрунтовані і зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу (п.1 ст. 252 Податкового кодексу РФ).
 Для платників податків, які застосовують метод нарахування, датою визнання таких витрат є дата підписання акта наданих послуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 ??Податкового кодексу РФ).
 При касовому методі витрати на проведення аудиторської перевірки визнаються в момент їх фактичної оплати.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "10.2. Складання звітності"
  1.  Дата складання бухгалтерської звітності
      - Останній календарний день у звітному періоді; дата, на яку закриваються рахунки, облікові регістри, складаються ба-ланс та бухгалтерська звітність. (Див. також. Звітність бухгалтерська; Період
  2.  Глава 1. Помилки при складанні бухгалтерської звітності
      Глава 1. Помилки при складанні бухгалтерської
  3.  3.2. Порядок складання отчетностіпо операціями з товарами і тарою
      Спільним для всіх форм вищевказаної звітності є те, що вони складаються на підставі первинних документів на надходження та вибуття товарів, продуктів і тари за звітний період. Терміни складання та подання звітності встановлюються адміністрацією організації. Звітність складається у двох примірниках. Перший примірник з доданими до неї документами, на підставі яких
  4.  ЗМІСТ
      Передмова 5 Глава 1. Введення в теорію бухгалтерського обліку та балансу Поняття про теорії бухгалтерського обліку як науці 7 Юридичне та економічний напрямок облікової теорії 11 Сутність балансоведенія і його основні принципи 17 Баланс як елемент методу бухгалтерського обліку 24 Еволюція форми бухгалтерського балансу 28 Контрольні питання 32 Тести! . ". 33 Глава 2. Основи балансової
  5.  17.8. Поняття про консолідовану бухгалтерської звітності
      У разі наявності у організації дочірніх і залежних спільне? крім власного бухгалтерського звіту складається також звід готівка бухгалтерська звітність, що включає показники звітів такцх товариств, що знаходяться на території Росії і за її межами. Зведена бухгалтерська звітність - це система показників, від. ражаем фінансове положення на звітну дату і фінансові результати за звітний
  6.  13.7. Облік курсових різниць
      Курсова різниця - це різниця між рублевої оцінкою відповідного активу або зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом ЦБ РФ на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цих активів і зобов'язань, обчисленої по курсу ЦБ РФ на дату прийняття їх до
  7.  17.2. Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності
      Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності, визначені Законом «Про бухгалтерський облік» (I) та ПБО 4/99 (9). Ці вимоги такі: достовірність і повнота, нейтральність, цілісність, послідовність, порівнянність, дотримання звітного періоду, правильність оформлення. Ці вимоги є додатковими до допущенням і вимогам, розкритим у ПБО 1/98 (6).
  8.  83. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
      Фінансова звітність являє собою єдину систему показників про майновий та фінансовий стан організації та про результати її господарської діяльності. Вона складається на основі даних бухгалтерського обліку. При складанні та поданні бухгалтерської звітності необхідно керуватися Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. «Про бухгалтерський облік», Положенням по
  9.  11.5. Аудиторський висновок спеціального призначення
      Аудиторський висновок спеціального призначення - це за-ключення за специфічною фінансової інформації, тобто фінансовій інформації, підготовленої для спеціальної мети, зокрема: про окремі компоненти фінансової звітності; про фінансову звітність, підготовленої для певної мети на іншій основі обліку; про звітність про оподаткування прибутку; про реальність дебіторської заборгованості;
  10.  Скептицизм професійний аудитора
      необхідну якість аудитора, що полягає в тому, що він при формуванні своєї думки завжди повинен брати до уваги, що в силу об'єктивних і суб'єктивних причин одержувані ним аудиторські докази можуть бути невірними, містити помилки і спотворення. (Див. також: Аудитор; доказ аудиторські; Спотворення бухгалтерської звітності; Думка аудитора; Помилка в бухгалтерському обліку та
  11.  Приклад 4. Порушення порядку визначення розрахункового періоду при розрахунку витрат у вигляді дисконту за власними дисконтними векселями
      Згідно п.8 ст. 272 НК РФ за договорами позики та іншим аналогічним договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, витрата визнається здійсненим і включається до складу відповідних витрат на кінець відповідного звітного періоду. Платник податків, який визначає витрати за методом нарахування, визначає
  12.  Нормативно-правові документи
      До нормативно-правових документів відносяться закони, підзаконні акти, постанови уряду та інші аналогічні документи, які видаються державними органами і регламентують порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку та складання звітності. Серед них впер-ву чергу слід відзначити Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» і Податковий кодекс РФ. Нормативно-правові
  13.  11.1. Призначення аудиторського висновку
      Порядок підготовки аудиторського висновку регламентується ється Міжнародних стандартів аудиту МСА 700 і МСА 700А, а також Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» і Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності». Відповідно до федерального закону про аудиторську діяльність в Російській Федерації аудиторський
  14.  17.3. Порядок складання бухгалтерських звітів
      Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала пред'явнику »ляем до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів д0л жно бути забезпечено дотримання наступних умов: повне отруті ня за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повний збіг даних синтетичного і аналітичного
  15.  ЗАГАЛЬНІ ВИМОГИ ДО РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ У бухгалтерської звітності
      Обов'язок по розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про проведення реорганізації юридичної особи встановлено п. 46 Методичних вказівок. Починаючи з дати прийняття засновниками рішення про проведення реорганізації в бухгалтерській звітності (проміжної і (або) річний), складає і подає в період проведення реорганізації, підлягає додатково розкриттю наступна
  16.  ПЕРЕДМОВА
      У навчальному посібнику розглядається еволюція основних напрямів облікової теорії, необхідність і економічна сутність балансоведенія як науки. Розкрито особливості балансоведенія, принципи та основні постулати, а також сфера застосування в сучасних умовах. Вивчено теоретичні основи побудови статичного і динамічного балансів як методів счетоведения. Наводяться особливості відображення

bibyurecon.ml
енциклопедія  пікантні  перлова  кавово-вершковий  риба